Kargo Gönderim Saatleri;
Kartlarına Taksit
Yeni Üyelik
Üye Girişi
Türkiye Muhasebe Standartları ile Vergi Yasalarındaki Ölçüm ( Değerleme ) Farklarının Saptanması ve Vergi İdaresine Raporlanması
Türkiye Muhasebe Standartları ile Vergi Yasalarındaki Ölçüm ( Değerleme ) Farklarının Saptanması ve Vergi İdaresine Raporlanması
Baki DÜNDAR
Sayfa Sayısı
:
338
Kitap Ölçüleri
:
16x23 cm
Basım Yılı
:
2013
ISBN NO
:
9786051461823
150,00
TL
ÖNSÖZ
Dünyada küreselleşme ile işletmelerin finansal bilgilerinin karşılaştırılabilir olmasını sağlayacak, ortak bir finansal raporlama standartlarının uygulanmasına yönelik gelişmeleri beraberinde getirmiştir. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu- tarafından yayınlanan finansal raporlama standartları birçok ülkede ya uygulanmakta ya da uygulanması amacıyla benimsenmiş durumdadır. Bu Standartlar Türkçe ye çevrilerek -Türkiye Muhasebe Standartları- adı altında yayınlanmış ve yürürlüğe girmiştir. Türkiye Muhasebe Standartları bağımsız denetime tabi şirketler tarafından uygulanmaya başlanmış ve kademeli olarak diğer şirketlerde de uygulanabilecektir.
Türkiye Muhasebe Standartları, bu güne kadar uygulanmakta olan muhasebe ve finansal raporlama sistemlerinde önemli değişiklikler getirmektedir. Bu değişiklikler aynı zamanda Türk Vergi Sistemine göre hesaplanan ve vergi idaresine raporlanan vergiye tabi karın (mali karı) hesaplanmasını da etkilemektedir. O nedenle bundan sonraki dönemde finansal tablolarını Türkiye Muhasebe Standartlarına göre düzenlemekle yükümlü işletmeler, bu finansal tablolarında raporladıkları ticari kardan mali kara ulaşırken ortaya çıkan farkları, Türk Vergi İdaresine açıklamak ve ayrıca raporlamak durumda da olacaklardır.
Bu çalışmanın amacı da; Türkiye Muhasebe Standartlarına göre raporlanan ticari kar ile Türk vergi sistemine göre hesaplanan mali kar arasında fark yaratan ölçüm (değerleme) yöntemleri ile bu ölçüm yöntemlerine göre farkları tespit etmek ve her iki uygulamaya göre tespit edilen farkların Türk Vergi İdaresine nasıl raporlanacağını ortaya koymaktır. Bu bağlamda yapılan incelemeler; Türkiyede hem vergi yasalarında hem de işletmelerin muhasebe uygulamalarını düzenleyen diğer yasal dayanaklarda bazı değişikliklerin yapılmasına gerek olduğunu ortaya koymaktadır. Ayrıca ticari kardan mali karın hesaplanmasına ilişkin mevcut bildirim ve beyanlara ilave raporlamanın gerektiğine ve bu raporlamayı sağlayacak raporlama örneğine çalışmada yer verilmiştir.
Aynı zamanda doktora tezim olan bu çalışmanın hazırlanmasın¬da, özveriyle büyük katkıda bulunan, danışman hocam Prof. Dr. Necdet Sağlam\′a öncelikle teşekkürlerimi sunarım.
Ayrıca yoğun emekleri bulunan ve bana yardımcı olan değerli hocalarım Prof. Dr. Saime Önce, Prof. Dr. Cemal İbiş, Doç. Dr. Volkan Demir ve Doç. Dr. Erkan Üyümez\′e; her zaman yanımda olan ve her türlü desteğini sabırla bana veren eşime, kızıma ve sevgili aileme, içtenlikle teşekkür ederim.
Dr. Baki DÜNDAR
İÇİNDEKİLER
GİRİŞ-1
BİRİNCİ BÖLÜM
MUHASEBE STANDARTLARI VE DENETİM STANDARTLARI
1. -Finansal Raporlamanın Gelişimi-5
1. 1. -Finansal Raporlama Sürecinde Yaşanan Gelişmeler-5
1. 2. -Muhasebe Standartları ve Oluşturma Şekilleri-6
1. 3. -Uluslararası Muhasebe Standartlarının Gerekliliği-7
2. -Muhasebe Standartları ve Denetim Standartları Yakınsama Çalışmaları-8
2. 1. -Uluslararası Geçerli Muhasebe Standartları-8
2. 1. 1. -Amerika Birleşik Devletleri Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri-9
2. 1. 2. -Uluslararası Muhasebe Standartları-9
2. 1. 3. -Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeler İçin Uluslararası Finansal Raporlama Standartları-10
2. 2. -Uluslararası Denetim Standartları-11
2. 3. -Uluslararası Muhasebe Standartları Yakınsama Çalışmaları-13
2. 4. -Türkiyede Uluslararası Muhasebe Standartları ve Uluslararası Denetim Standartları-15
2. 4. 1. -Türkiyede Uluslararası Muhasebe Standartları-15
2. 4. 2. -Türkiyede Uluslararası Denetim Standartları-17
2. 4. 3. -Türkiyede Uluslararası Muhasebe Standartlarına ve Uluslararası Denetim Standartlarına Uyum Sorunu-17
2. 4. 3. 1. -Uluslararası Muhasebe Standartlarına Uyum Sorunu-18
2. 4. 3. 2. -Uluslararası Denetim Standartlarına Uyum Sorunu-19
2. 4. 3. 3. -Türk Ticaret Kanunu-20
3. -Türkiye Muhasebe Standartlarına Göre Finansal Raporlama-21
3. 1. -Finansal Raporlama-21
3. 1. 1. -Finansal Raporlamanın Amacı, Gerekliliği ve Tarafları-21
3. 1. 2. -Finansal Raporlamanın Temel Varsayımları-22
3. 1. 2. 1. -Tahakkuk Esası-22
3. 1. 2. 2. -İşletmenin Sürekliliği İlkesi-23
3. 1. 3. -Finansal Bilginin Niteliksel Özellikleri-23
3. 1. 3. 1. -Temel Niteliksel Özellikler-23
3. 1. 3. 1. 1. -İhtiyaca Uygunluk-24
3. 1. 3. 1. 2. -Gerçeğe Uygun Sunum-24
3. 1. 3. 2. -Destekleyici Niteliksel Özellikler-25
3. 1. 3. 2. 1. -Karşılaştırılabilirlik-25
3. 1. 3. 2. 2. -Doğrulanabilirlik-25
3. 1. 3. 2. 3. -Zamanında Sunum-26
3. 1. 3. 2. 4. -Anlaşılabilirlik-26
3. 2. -Finansal Tablolar-26
3. 2. 1. -Finansal Tabloların Amacı ve Unsurları-26
3. 2. 2. -Finansal Tablo Unsurlarının Tahakkuku-27
3. 2. 3. -Finansal Tablolar Seti-28
3. 3. -Finansal Durum Tablosu-28
3. 3. 1. -Varlıklar-29
3. 3. 2. -Borçlar-30
3. 3. 3. -Özkaynaklar-30
3. 4. -Kar veya Zarar ve Kapsamlı Gelir Tabloları-31
3. 4. 1. -Kar veya Zarar Bölümünde veya Tablosunda Sunulacak Bilgiler-32
3. 4. 2. -Diğer Kapsamlı Gelir Bölümünde Sunulacak Bilgiler-32
3. 5. -Özkaynak Değişim Tablosu-33
3. 6. -Nakit Akış Tablosu-33
3. 6. 1. -Nakit Akış Tablosunun Sunumu ve Raporlanması-34
3. 6. 1. 1. -İşletme Faaliyetlerine İlişkin Nakit Akışları-35
3. 6. 1. 1. 1. -Brüt Yöntem-35
3. 6. 1. 1. 2. -Net Yöntem-36
3. 6. 1. 2. -Yatırım ve Finansman Faaliyetlerine İlişkin Nakit Akışları-36
3. 6. 2. -Nakit Akışlarının Raporlanmasında Özellikli Durumlar-37
3. 6. 3. -Nakit Akışı Yaratmayan İşlemler-38
3. 6. 4. -Nakit ve Nakit Benzerlerinin Unsurları-38
4. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Türk Vergi Sisteminde Raporlamaya İlişkin Farklar-39
4. 1. -Genel İlkeleri Düzenleyen Türkiye Muhasebe Standartlarından Kaynaklanan Farklar-40
4. 1. 1. -Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Standardı-40
4. 1. 2. -Finansal Tabloların Sunuluşu Standardı-41
4. 1. 2. 1. -Hesap Gruplarının Sınıflandırılmasına İlişkin Farklar-42
4. 1. 2. 2. -Finansal Durum Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-43
4. 1. 2. 3. -Gelir Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-44
4. 1. 2. 4. -Özkaynak Değişim Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-48
4. 1. 2. 5. -Nakit Akış Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-50
4. 1. 3. -Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı-51
4. 1. 3. 1. -Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler-52
4. 1. 3. 2. -Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklikler-53
4. 1. 3. 3. -Hataların Finansal Tablolara Etkileri-54
4. 1. 3. 4. -Geriye Dönük Uygulamalar ve Düzenlemeler-54
4. 2. -Finansal Tabloların Dipnotları ve Açıklamalarını Düzenleyen Türkiye Muhasebe Standartlarından Kaynaklanan Farklar-55
4. 2. 1. -Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar Standardı-56
4. 2. 1. 1. -Raporlama Döneminden Sonra Düzeltme Gerektiren Olaylar-57
4. 2. 1. 2. -Raporlama Döneminden Sonra Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar-57
4. 2. 2. -İlişkili Taraf Açıklamaları Standardı-58
4. 2. 2. 1. -İlişkili Taraf Açıklamalarının Amacı-59
4. 2. 2. 2. -İlişkili Tarafla Yapılan İşlemlerin Muhasebeleştirilmesi ve Açıklanması-60
4. 2. 3. -Hisse Başına Kazanç Standardı-60
4. 2. 3. 1. -Adi Hisse Başına Kazancın Hesaplanması-61
4. 2. 3. 2. -Sulandırılmış Hisse Başına Kazancın Hesaplanması-61
4. 2. 3. 3. -Hisse Başına Kazancın Finansal Tablolarda Sunumu-62
4. 2. 4. -Finansal Araçlar: Sunum Standardı-62
4. 2. 4. 1. -Asıl Finansal Araçlar-63
4. 2. 4. 2. -Türev Finansal Araçlar-63
4. 2. 4. 3. -Faizler, Temettüler, Kayıp ve Kazançlar-64
4. 2. 4. 4. -Finansal Varlıkların ve Finansal Borçların Birbirinden Mahsup Edilmesi-64
4. 2. 5. -Finansal Araçlar: Açıklamalar Standardı-65
4. 2. 6. -Faaliyet Bölümleri Standardı-66
4. 2. 7. -Ara Dönem Finansal Raporlama Standardı-67
4. 2. 7. 1. -Ara Dönem Finansal Raporun İçeriği-68
4. 2. 7. 2. -Ara Dönemde Muhasebeleştirme ve Ölçme-68
4. 2. 7. 3. -Ara Dönem Finansal Raporlama ve Geçici Vergi Uygulaması-69
4. 2. 8. -Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirilme ve Raporlama Standardı-70
4. 2. 8. 1. -Emeklilik Fayda Planları-70
4. 2. 8. 1. 1. -Tanımlanmış Katkı Planları-70
4. 2. 8. 1. 2. -Tanımlanmış Fayda Planları-71
4. 2. 8. 2. -Emeklilik Fayda Plan Varlıklarının Ölçümü-71
4. 2. 9. -Sigorta Sözleşmeleri-71
4. 2. 10. -Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı-71
4. 2. 11. -Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar Standardı-74
5. -Türkiye Muhasebe Standartları ve Türk Vergi Sisteminde Ölçüm-75
5. 1. -Ölçüm Kavramı ile Ölçümlemenin Amacı ve Önemi-75
5. 2. -Türkiye Muhasebe Standartlarında Ölçüm Esaslarına İlişkin Yaklaşımlar-77
5. 2. 1. -Tarihsel Maliyet Yaklaşımı-78
5. 2. 2. -Cari Değer Yaklaşımı-79
5. 3. -Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü Standardı-79
5. 3. 1. -Gerçeğe Uygun Değer ve Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü Kavramları-79
5. 3. 1. 1. -Varlık veya Borç-80
5. 3. 1. 2. -İşlem-80
5. 3. 1. 3. -Piyasa Katılımcıları-81
5. 3. 1. 4. -Fiyat-82
5. 3. 2. -Gerçeğe Uygun Değer Ölçümünün Uygulanması-82
5. 3. 2. 1. -İlk Muhasebeleştirmede Gerçeğe Uygun Değer-83
5. 3. 2. 2. -Ölçüm Yöntemleri-83
5. 3. 2. 2. 1. -Piyasa Yaklaşımı-84
5. 3. 2. 2. 2. -Maliyet Yaklaşımı-85
5. 3. 2. 2. 3. -Gelir Yaklaşımı-85
5. 3. 2. 3. -Ölçüm Yöntemlerine İlişkin Girdiler-86
5. 3. 2. 4. -Gerçeğe Uygun Değer Hiyerarşisi-86
5. 3. 2. 4. 1. -Seviye 1 girdileri-87
5. 3. 2. 4. 2. -Seviye 2 girdileri-87
5. 3. 2. 4. 3. -Seviye 3 girdileri-87
5. 3. 3. -Gerçeğe Uygun Değer Yönteminin Finansal Raporlamaya Etkisi-88
5. 3. 4. -Gerçeğe Uygun Değer Yönteminin Olumlu Yönleri ve Eleştiriler-88
5. 4. -Türkiye Muhasebe Standartlarında Ölçüm Esasları-89
5. 4. 1. -Tarihi Maliyet Esası-90
5. 4. 2. -Cari Maliyet Esası-90
5. 4. 3. -Gerçekleşebilir Değer Esası-91
5. 4. 4. -Bugünkü Değer Esası-91
5. 5. -Türkiye Finansal Raporlama Standartlarnda Ölçüm Yöntemleri-91
5. 5. 1. -Geri Kazanılabilir Değer-92
5. 5. 2. -Kullanım Değeri-92
5. 5. 3. -Net Gerçekleşebilir Değer-93
5. 5. 4. -Stokların Maliyeti-94
5. 5. 4. 1. -Satınalma Maliyeti-94
5. 5. 4. 2. -Dönüştürme Maliyetleri-94
5. 5. 4. 3. -Diğer Maliyetler-95
5. 5. 5. -Defter Değeri-95
5. 5. 6. -Amortismana Tabi Tutar-96
5. 5. 7. -Kalıntı Değer-96
5. 5. 8. -Yararlı Ömür-97
5. 5. 9. -Finansal Varlık veya Finansal Borcun Etkin Faiz Yöntemiyle Hesaplanan İtfa Edilmiş Maliyeti-97
5. 5. 10. -Tahmini Maliyet-98
5. 5. 11. -Satış Maliyetleri Düşülmüş Gerçeğe Uygun Değer-98
5. 5. 12. -Borçlanma Maliyetleri-98
5. 5. 13. -Maliyet-99
5. 5. 14. -İşletmeye Özgü Değer-100
5. 5. 15. -Yeniden Değerlenmiş Tutar-100
5. 5. 16. -Elden Çıkarma Maliyeti-100
5. 5. 17. -Satış Maliyetleri-101
5. 5. 18. -Garanti Edilmemiş Kalan Değer-101
5. 5. 19. -Başlangıç Maliyeti-101
5. 5. 20. -Taahhüt Edilen Emeklilik Faydalarının Bugünkü Aktüeryal Değeri-101
5. 5. 21. -Değer Düşüklüğü Zararı-101
5. 5. 22. -İşlem Maliyetleri-102
5. 6. -Türk Vergi Sisteminde Ölçüm Yöntemleri-102
5. 6. 1. -Maliyet Bedeli-102
5. 6. 2. -Borsa Rayici-103
5. 6. 3. -Tasarruf Değeri-104
5. 6. 4. -Mukayyet Değer-104
5. 6. 5. -İtibari Değer-104
5. 6. 6. -Vergi Değeri-104
5. 6. 7. -Rayiç Bedel-105
5. 6. 8. -Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti-105
5. 6. 9. -Alış Bedeli-106
5. 7. -Ölçüm Yöntemlerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standartları ile Türk Vergi Sistemi Arasındaki Farklar-106
İKİNCİ BÖLÜM
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARINDAKİ ÖLÇÜM YÖNTEMLERİNİN TÜRK VERGİ SİSTEMİNE GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI VE FARKLARIN TESPİTİ
1. -Finansal Araçlar ve Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme Standartları-109
1. 1. -Finansal Araçların Sınıflandırılması-110
1. 1. 1. -Finansal Varlıkların Sınıflandırılması-115
1. 1. 2. -Finansal Borçların Sınıflandırılması-115
1. 1. 3. -Yeniden Sınıflandırma-115
1. 2. -Finansal Araçların Ölçümü-116
1. 2. 1. -Finansal Varlıkların Ölçümü-117
1. 2. 1. 1. -Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kar veya Zarara Yansıtılarak Ölçülen Finansal Varlıklar-117
1. 2. 1. 2. -Gerçeğe Uygun Değer Farkı Özkaynaklara Yansıtılarak Ölçülen Finansal Varlıklar-117
1. 2. 1. 3. -İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçülen Finansal Varlıklar-118
1. 2. 1. 4. -Maliyet Bedeli ile Ölçülen Finansal Varlıklar-118
1. 2. 1. 5. -Türev Finansal Varlıklar-119
1. 2. 2. -Finansal Borçların Ölçümü-119
1. 2. 2. 1. -Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kar veya Zarara Yansıtılarak Ölçülen Finansal Borçlar-120
1. 2. 2. 2. -İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçülen Finansal Borçlar-120
1. 2. 2. 3. -Türev Finansal Borçlar-120
1. 2. 3. -İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçülen Finansal Varlıklarda Değer Düşüklüğü ve Tahsil Edilememe-121
1. 3. -Finansal Araçlara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-122
1. 3. 1. -Finansal Varlıkların ve Finansal Yatırımların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-123
1. 3. 2. -Alacakların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-123
1. 3. 3. -Finansal Borçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-125
1. 3. 4. -Borçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-125
1. 3. 5. -Finansal Araçların İtfa Edilmesinde Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-126
1. 3. 6. -Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklara ve Durdurulan Faaliyetlere İlişkin Borçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-128
1. 3. 7. -Özkaynakları İlgilendiren Finansal Araçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-128
2. -Tarımsal Faaliyetler Standardı-129
2. 1. -Canlı Varlıkların ve Tarımsal Ürünlerin Sınıflandırılması-129
2. 2. -Canlı Varlıkların ve Tarımsal Ürünlerin Ölçümü-130
2. 3. -Canlı Varlıklar ve Tarımsal Ürünlere İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-132
3. -Stoklar Standardı-132
3. 1. -Stokların Sınıflandırılması-132
3. 2. -Stokların Ölçümü-133
3. 2. 1. -Stok Maliyetlerini Hesaplama Yöntemleri-134
3. 2. 2. -Stok Değer Düşüklüğü-135
3. 3. -Stoklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-136
4. -Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler Standardı-137
4. 1. -Duran Varlıkların ve Durdurulan Faaliyetlerin Satış Amacıyla Elde Tutulan Olarak Sınıflandırılması-138
4. 2. -Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran Varlıkların Ölçümü-139
4. 3. -Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetlere İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-142
5. -Şirket Toplulukları ve Sermaye Yatırımlarına İlişkin Standartlar-143
5. 1. -İşletme Birleşmeleri Standardı-144
5. 1. 1. -İşletme Birleşmelerinin Muhasebeleştirilmesi-145
5. 1. 1. 1. -Satınalma Yönteminin Uygulanması-145
5. 1. 1. 1. 1. -Edinen İşletmenin Belirlenmesi-146
5. 1. 1. 1. 2. -Birleşme Tarihinin Belirlenmesi-146
5. 1. 1. 1. 3. -Varlıkların, Borçların ve Kontrol Gücü Olmayan Payların Muhasebeleştirilmesi-146
5. 1. 1. 1. 4. -Şerefiyenin veya Pazarlıklı Satın Almadan Kaynaklanan Karın Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-147
5. 1. 1. 2. -Ölçme Dönemi-149
5. 1. 2. -İşletme Birleşmelerini Sonradan Ölçme ve Muhasebeleştirme-149
5. 1. 3. -Türk Ticaret Kanunu ve Türk Vergi Sisteminde İşletme Birleşmeleri-150
5. 2. -İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar Standardı-152
5. 2. 1. -İştirakler ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi-152
5. 2. 2. -Türk Ticaret Kanunu ve Türk Vergi Sisteminde İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar-153
5. 3. -Konsolide Finansal Tablolar Standardı-154
5. 3. 1. -Konsolidasyon İşlemleri-155
5. 3. 2. -Kontrol Gücü Olmayan Paylar-156
5. 3. 3. -Kontrolün Kaybı-156
5. 4. -Bireysel Finansal Tablolar Standardı-157
5. 5. -Müşterek Anlaşmalar Standardı-158
6. -Maddi Duran Varlıklar Standardı-159
6. 1. -Maddi Duran Varlıkların Sınıflandırılması-160
6. 2. -Maddi Duran Varlıkların Ölçümü-161
6. 2. 1. -Maliyet Modeli-161
6. 2. 2. -Yeniden Değerleme Modeli-161
6. 3. -Maddi Duran Varlıklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-162
6. 3. 1. -Maddi Duran Varlıklarda Amortismanlara İlişkin Farklar-163
Geçici fark yaratan bu unsurları şu şekilde sıralayabiliriz: -163
6. 3. 2. -Maddi Duran Varlıklarda Değer Düşüklüğüne İlişkin Farklar-165
6. 3. 3. -Maddi Duran Varlıklarda Finansal Durum Tablosu Dışı Bırakmaya İlişkin Farklar-165
7. -Maddi Olmayan Duran Varlıklar Standardı-166
7. 1. -Maddi Olmayan Duran Varlıkların Sınıflandırılması-166
7. 1. 1. -Ayrı Olarak Elde Edilen Maddi Olmayan Duran Varlıklar-167
7. 1. 2. -İşletme Birleşmesinden Elde Edilen Maddi Olmayan Duran Varlıklar-168
7. 1. 3. -İşletme İçi Yaratılan Şerefiye-168
7. 1. 4. -İşletme İçi Yaratılan Maddi Olmayan Duran Varlıklar-169
7. 1. 5. -Giderin Muhasebeleştirilmesi-170
7. 2. -Maddi Olmayan Duran Varlıkların Ölçülmesi-171
7. 3. -Maddi Olmayan Duran Varlıklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-172
8. -Maden Kaynaklarının Araştırılması ve Değerlendirilmesi Standardı-173
9. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller Standardı-175
9. 1. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Sınıflandırılması-175
9. 2. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Ölçülmesi-178
9. 2. 1. -Gerçeğe Uygun Değer Yöntemi-178
9. 2. 2. -Maliyet Yöntemi-180
9. 3. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkullere İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-180
10. -Kiralama İşlemleri Standardı-180
10. 1. -Kiralama İşlemlerinin Sınıflandırılması-180
10. 2. -Kiralama İşlemlerinin Ölçülmesi-185
10. 3. -Kiralama İşlemlerine İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-186
11. -Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Standardı-187
11. 1. -Karşılıklar-187
11. 2. -Koşullu Yükümlülükler-189
11. 3. -Koşullu Varlıklar-191
11. 4. -Tazminatlar-191
11. 5. -Karşılıklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-192
12. -Kur Değişiminin Etkileri Standardı-195
12. 1. -Yabancı Para İşlemlerin Geçerli Para Biriminde Raporlanması-196
12. 2. -Finansal Tablolarda Geçerli Para Biriminden Farklı Bir Para Biriminin Kullanılması-197
13. -Hasılat Standardı-198
13. 1. -Hasılatın Ölçümü-198
13. 2. -İşlemin Ayrıştırılması-199
13. 3. -Mal Satışı-200
13. 4. -Hizmetlerin Sunumu-201
13. 5. -Faiz, İsim Hakları ve Temettüler-202
14. -İnşaat Sözleşmeleri Standardı-202
14. 1. -Sözleşme Geliri-203
14. 2. -Sözleşme Maliyetleri-204
14. 3. -Sözleşme Gelir ve Giderlerinin Muhasebeleştirilmesi-204
15. -Çalışanlara Sağlanan Faydalar Standardı-205
Kaynak: http: //www. cpaaustralia. com. au/cps/rde/xbcr/cpa-site/AASB-119-fact-sheet. pdf (Erişim tarihi: 10. 01. 2011)-206
15. 1. -Çalışanlara Sağlanan Kısa Vadeli Faydaların Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-207
15. 2. -İşten Ayrılma Sonrası Sağlanan Faydaların Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-207
15. 2. 1. -Tanımlanmış Katkı Planlarının Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-207
15. 2. 2. -Tanımlanmış Fayda Planlarının Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-208
15. 2. 2. 1. -Muhasebeleştirme ve Ölçme-208
15. 2. 2. 1. 1. -Aktüeryal Teknikler-209
15. 2. 2. 1. 2. -Aktüeryal Değerleme Yöntemi-209
15. 2. 2. 1. 3. -Plan Varlıklarının Gerçeğe Uygun Değeri-210
15. 2. 2. 1. 4. -Aktüeryal Kazanç ve Zararlar-210
15. 2. 2. 1. 5. -Geçmiş Hizmet Maliyeti-211
15. 2. 2. 1. 6. -Azaltma ve Ödemeler-211
15. 2. 2. 2. -Tanımlanmış Fayda Yükümlülüğünün (Varlığının) Muhasebeleştirilmesi-212
15. 2. 2. 3. -Kar veya Zararda Muhasebeleştirme-213
15. 3. -Çalışanlara Sağlanan Diğer Uzun Vadeli Faydalar-213
15. 4. -İşten Çıkarma Tazminatları-214
16. -Varlıklarda Değer Düşüklüğü Standardı-214
16. 1. -Değer Düşüklüğüne Uğramış Olması Muhtemel Bir Varlığın Belirlenmesi-215
16. 2. -Değer Düşüklüğü Zararının Ölçülmesi ve Muhasebeleştirilmesi-217
16. 3. -Değer Düşüklüğü Zararının İptal Edilmesi-218
17. -Borçlanma Maliyetleri Standardı-219
17. 1. -Aktifleştirilebilir Borçlanma Maliyetleri-219
17. 2. -Aktifleştirmenin Başlaması, Aktifleştirme İşlemine Ara Verilmesi ve Aktifleştirmenin Sona Ermesi-220
17. 3. -Türk Vergi Sistemi Açısından Borçlanma Maliyetleri-221
18. -Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarının Açıklanması Standardı-222
19. -Hisse Bazlı Ödemeler Standardı-224
19. 1. -Özkaynaktan Karşılanan Hisse Bazlı Ödeme İşlemleri-225
19. 2. -Nakit Olarak Ödenen Hisse Bazlı Ödeme İşlemleri-227
19. 3. -Nakit Alternatifli Hisse Bazlı Ödeme İşlemleri-227
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI İLETÜRK VERGİ SİSTEMİ ARASINDAKİ FİNANSAL TABLOLARA İLİŞKİN FARKLARIN VERGİ İDARESİNE RAPORLANMASI
1. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemleri Arasındaki İlişki-229
1. 1. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemlerinin Amaçları-230
1. 2. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemleri İlişkisinin Uluslararası Perspektifi-230
1. 2. 1. -Avrupa Birliği ülkelerinde finansal raporlama ve vergi sistemleri ilişkisi-231
1. 2. 2. -Amerika Birleşik Devletlerinde Finansal Raporlama ve Vergi Sistemi İlişkisi-232
1. 2. 3. -Türkiyede Finansal Raporlama ve Vergi Sistemi İlişkisi-232
1. 3. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemlerinde Gelir Kavramının Tanımlanması ve Ölçülmesi-233
2. -Kurum Kazancı Üzerinden Hesaplanan Vergilere İlişkin Standart-233
2. 1. -Geçici Farkların Belirlenmesi-236
2. 2. -Geçici Farkların Ayrıştırılması-237
2. 2. 1. -Vergiye Tabi Geçici Farklar-237
2. 2. 2. -İndirilebilir Geçici Farklar-239
2. 3. -Ertelenmiş Vergi Varlıkları ve Ertelenmiş Vergi Yükümlülükleri Tutarlarının Hesaplanması-240
2. 4. -Ertelenmiş Vergi Varlıklarının ve Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-241
2. 4. 1. -Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Muhasebeleştirilmesi-242
2. 4. 2. -Ertelenmiş Vergi Varlıklarının Muhasebeleştirilmesi-242
2. 4. 3. -Ertelenmiş Vergi Varlıkları ve Vergi Yükümlülüklerin Ölçümü-243
2. 5. -Dönem Vergisi ve Ertelenmiş Verginin Hesaplanması ve Muhasebeleştirilmesi-244
2. 5. 1. -Gelir Tablosunda Muhasebeleştirme-246
2. 5. 2. -Diğer Kapsamlı Gelirlerde ve Özkaynaklarda Muhasebeleştirme-246
2. 6. -Vergi Etkilerinin Finansal Tablolarda Raporlanması-247
2. 6. 1. -Ertelenmiş Vergi Varlıkları ve Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Raporlanması-247
2. 6. 2. -Ertelenmiş Vergi Gelirinin (Vergi Giderinin) Raporlanması-248
2. 6. 3. -Dönem Vergi Giderinin (Vergi Gelirinin) Raporlanması-248
2. 6. 4. -Vergi Giderinin (Vergi Gelirinin) Raporlanması-248
2. 6. 5. -Vergi Alacakları ve Vergi Borçlarının Raporlanması-249
2. 6. 6. -Vergi Etkilerinin Raporlanmasında Bilgi Hesaplarının Kullanımı-250
3. -Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-251
3. 1. -Avrupa Birliği Ülkelerinde ve Amerika Birleşik Devletlerinde Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-252
3. 1. 1. -Avrupa Birliği Ülkelerinde Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-252
3. 1. 2. -Amerika Birleşik Devletlerinde Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-253
3. 2. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-254
3. 2. 1. -Türk Vergi Sisteminde Defter Tutma ve Envanter-255
3. 2. 2. -Türk Vergi Sisteminde Ticari Kardan İndirilebilecek Giderler-256
3. 2. 3. -Türk Vergi Sisteminde Sürekli Farkların Etkileri-258
3. 2. 3. 1. -Sürekli Farklar Yaratan Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler-259
3. 2. 3. 2. -Sürekli Farklar Yaratan Vergiden İstisna Edilen Kazançlar-261
3. 2. 4. -Türk Vergi Sisteminde Geçici Farkların Etkileri-263
3. 2. 5. -Türk Vergi Sistemine Göre Dönem Ticari Kazanç ile Mali Kazancın Beyanı ve Raporlanması-279
3. 3. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması ile İlgili Genel Bir Değerlendirme ve Model Önerisi-280
3. 3. 1. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması ile İlgili Genel Bir Değerlendirme-280
3. 3. 1. 1. -Defter Tutma ve Envanter Konusu ile Finansal Tabloların Düzenlenmesi ve Raporlanması-281
3. 3. 1. 2. -Varlıkların ve Yükümlülüklerin Ölçümü-283
3. 3. 1. 3. -Bağımsız Denetim-283
3. 3. 2. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması ile İlgili Bir Model Önerisi-284
SONUÇ VE ÖNERİLER-297
EKLER LİSTESİ-301
Ek 1. -Türkiye Muhasebe Standartları (TMS) / Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS)-302
Ek 2. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Finansal Durum Tablosu Örneği-304
Ek 3. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Gelir Tablosu Örneği-308
Ek 3. 1. Tek Tablolu Sunum Örneği-308
Ek 3. 2. -İki Tablolu Sunum Örneği-311
Ek 4. Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Özkaynak Değişim Tablosu Örneği-312
Ek 5. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Nakit Akış Tablosu Örnekleri-315
Ek 5. 1. Nakit Akış Tablosu (Brüt Yöntem)-315
Ek 5. 2. Nakit Akış Tablosu (Net Yöntem)-319
Ek 6. -Finansal Tablolara İlişkin Açıklamalar ve Dipnotlar Örnekleri-322
KAYNAKÇA-331
TABLOLAR LİSTESİ
Tablo 1. -Muhasebe-Denetim İlişkisi-12
Tablo 2. -Hisse Senetleri ve Sermaye Yatırımlarına İlişkin Muhasebe İşleyişi-143
Tablo 3. -Faaliyet Kiralaması ile Sonuçlanan Satış ve Geri Kiralama İşlemi-184
Tablo 4. -Karşılıklar ve Koşullu Borçlar-189
Tablo 5. -Koşullu Varlıklar-191
Tablo 6. -Tazminatlar-192
Tablo 7. -Ticari Kardan Mali Kara Dönüşüm Bildirimi Önerisi-286
Dünyada küreselleşme ile işletmelerin finansal bilgilerinin karşılaştırılabilir olmasını sağlayacak, ortak bir finansal raporlama standartlarının uygulanmasına yönelik gelişmeleri beraberinde getirmiştir. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu- tarafından yayınlanan finansal raporlama standartları birçok ülkede ya uygulanmakta ya da uygulanması amacıyla benimsenmiş durumdadır. Bu Standartlar Türkçe ye çevrilerek -Türkiye Muhasebe Standartları- adı altında yayınlanmış ve yürürlüğe girmiştir. Türkiye Muhasebe Standartları bağımsız denetime tabi şirketler tarafından uygulanmaya başlanmış ve kademeli olarak diğer şirketlerde de uygulanabilecektir.
Türkiye Muhasebe Standartları, bu güne kadar uygulanmakta olan muhasebe ve finansal raporlama sistemlerinde önemli değişiklikler getirmektedir. Bu değişiklikler aynı zamanda Türk Vergi Sistemine göre hesaplanan ve vergi idaresine raporlanan vergiye tabi karın (mali karı) hesaplanmasını da etkilemektedir. O nedenle bundan sonraki dönemde finansal tablolarını Türkiye Muhasebe Standartlarına göre düzenlemekle yükümlü işletmeler, bu finansal tablolarında raporladıkları ticari kardan mali kara ulaşırken ortaya çıkan farkları, Türk Vergi İdaresine açıklamak ve ayrıca raporlamak durumda da olacaklardır.
Bu çalışmanın amacı da; Türkiye Muhasebe Standartlarına göre raporlanan ticari kar ile Türk vergi sistemine göre hesaplanan mali kar arasında fark yaratan ölçüm (değerleme) yöntemleri ile bu ölçüm yöntemlerine göre farkları tespit etmek ve her iki uygulamaya göre tespit edilen farkların Türk Vergi İdaresine nasıl raporlanacağını ortaya koymaktır. Bu bağlamda yapılan incelemeler; Türkiyede hem vergi yasalarında hem de işletmelerin muhasebe uygulamalarını düzenleyen diğer yasal dayanaklarda bazı değişikliklerin yapılmasına gerek olduğunu ortaya koymaktadır. Ayrıca ticari kardan mali karın hesaplanmasına ilişkin mevcut bildirim ve beyanlara ilave raporlamanın gerektiğine ve bu raporlamayı sağlayacak raporlama örneğine çalışmada yer verilmiştir.
Aynı zamanda doktora tezim olan bu çalışmanın hazırlanmasın¬da, özveriyle büyük katkıda bulunan, danışman hocam Prof. Dr. Necdet Sağlam\′a öncelikle teşekkürlerimi sunarım.
Ayrıca yoğun emekleri bulunan ve bana yardımcı olan değerli hocalarım Prof. Dr. Saime Önce, Prof. Dr. Cemal İbiş, Doç. Dr. Volkan Demir ve Doç. Dr. Erkan Üyümez\′e; her zaman yanımda olan ve her türlü desteğini sabırla bana veren eşime, kızıma ve sevgili aileme, içtenlikle teşekkür ederim.
Dr. Baki DÜNDAR
İÇİNDEKİLER
GİRİŞ-1
BİRİNCİ BÖLÜM
MUHASEBE STANDARTLARI VE DENETİM STANDARTLARI
1. -Finansal Raporlamanın Gelişimi-5
1. 1. -Finansal Raporlama Sürecinde Yaşanan Gelişmeler-5
1. 2. -Muhasebe Standartları ve Oluşturma Şekilleri-6
1. 3. -Uluslararası Muhasebe Standartlarının Gerekliliği-7
2. -Muhasebe Standartları ve Denetim Standartları Yakınsama Çalışmaları-8
2. 1. -Uluslararası Geçerli Muhasebe Standartları-8
2. 1. 1. -Amerika Birleşik Devletleri Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri-9
2. 1. 2. -Uluslararası Muhasebe Standartları-9
2. 1. 3. -Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeler İçin Uluslararası Finansal Raporlama Standartları-10
2. 2. -Uluslararası Denetim Standartları-11
2. 3. -Uluslararası Muhasebe Standartları Yakınsama Çalışmaları-13
2. 4. -Türkiyede Uluslararası Muhasebe Standartları ve Uluslararası Denetim Standartları-15
2. 4. 1. -Türkiyede Uluslararası Muhasebe Standartları-15
2. 4. 2. -Türkiyede Uluslararası Denetim Standartları-17
2. 4. 3. -Türkiyede Uluslararası Muhasebe Standartlarına ve Uluslararası Denetim Standartlarına Uyum Sorunu-17
2. 4. 3. 1. -Uluslararası Muhasebe Standartlarına Uyum Sorunu-18
2. 4. 3. 2. -Uluslararası Denetim Standartlarına Uyum Sorunu-19
2. 4. 3. 3. -Türk Ticaret Kanunu-20
3. -Türkiye Muhasebe Standartlarına Göre Finansal Raporlama-21
3. 1. -Finansal Raporlama-21
3. 1. 1. -Finansal Raporlamanın Amacı, Gerekliliği ve Tarafları-21
3. 1. 2. -Finansal Raporlamanın Temel Varsayımları-22
3. 1. 2. 1. -Tahakkuk Esası-22
3. 1. 2. 2. -İşletmenin Sürekliliği İlkesi-23
3. 1. 3. -Finansal Bilginin Niteliksel Özellikleri-23
3. 1. 3. 1. -Temel Niteliksel Özellikler-23
3. 1. 3. 1. 1. -İhtiyaca Uygunluk-24
3. 1. 3. 1. 2. -Gerçeğe Uygun Sunum-24
3. 1. 3. 2. -Destekleyici Niteliksel Özellikler-25
3. 1. 3. 2. 1. -Karşılaştırılabilirlik-25
3. 1. 3. 2. 2. -Doğrulanabilirlik-25
3. 1. 3. 2. 3. -Zamanında Sunum-26
3. 1. 3. 2. 4. -Anlaşılabilirlik-26
3. 2. -Finansal Tablolar-26
3. 2. 1. -Finansal Tabloların Amacı ve Unsurları-26
3. 2. 2. -Finansal Tablo Unsurlarının Tahakkuku-27
3. 2. 3. -Finansal Tablolar Seti-28
3. 3. -Finansal Durum Tablosu-28
3. 3. 1. -Varlıklar-29
3. 3. 2. -Borçlar-30
3. 3. 3. -Özkaynaklar-30
3. 4. -Kar veya Zarar ve Kapsamlı Gelir Tabloları-31
3. 4. 1. -Kar veya Zarar Bölümünde veya Tablosunda Sunulacak Bilgiler-32
3. 4. 2. -Diğer Kapsamlı Gelir Bölümünde Sunulacak Bilgiler-32
3. 5. -Özkaynak Değişim Tablosu-33
3. 6. -Nakit Akış Tablosu-33
3. 6. 1. -Nakit Akış Tablosunun Sunumu ve Raporlanması-34
3. 6. 1. 1. -İşletme Faaliyetlerine İlişkin Nakit Akışları-35
3. 6. 1. 1. 1. -Brüt Yöntem-35
3. 6. 1. 1. 2. -Net Yöntem-36
3. 6. 1. 2. -Yatırım ve Finansman Faaliyetlerine İlişkin Nakit Akışları-36
3. 6. 2. -Nakit Akışlarının Raporlanmasında Özellikli Durumlar-37
3. 6. 3. -Nakit Akışı Yaratmayan İşlemler-38
3. 6. 4. -Nakit ve Nakit Benzerlerinin Unsurları-38
4. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Türk Vergi Sisteminde Raporlamaya İlişkin Farklar-39
4. 1. -Genel İlkeleri Düzenleyen Türkiye Muhasebe Standartlarından Kaynaklanan Farklar-40
4. 1. 1. -Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Standardı-40
4. 1. 2. -Finansal Tabloların Sunuluşu Standardı-41
4. 1. 2. 1. -Hesap Gruplarının Sınıflandırılmasına İlişkin Farklar-42
4. 1. 2. 2. -Finansal Durum Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-43
4. 1. 2. 3. -Gelir Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-44
4. 1. 2. 4. -Özkaynak Değişim Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-48
4. 1. 2. 5. -Nakit Akış Tablosunun Sunuluşuna İlişkin Farklar-50
4. 1. 3. -Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar Standardı-51
4. 1. 3. 1. -Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler-52
4. 1. 3. 2. -Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklikler-53
4. 1. 3. 3. -Hataların Finansal Tablolara Etkileri-54
4. 1. 3. 4. -Geriye Dönük Uygulamalar ve Düzenlemeler-54
4. 2. -Finansal Tabloların Dipnotları ve Açıklamalarını Düzenleyen Türkiye Muhasebe Standartlarından Kaynaklanan Farklar-55
4. 2. 1. -Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar Standardı-56
4. 2. 1. 1. -Raporlama Döneminden Sonra Düzeltme Gerektiren Olaylar-57
4. 2. 1. 2. -Raporlama Döneminden Sonra Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar-57
4. 2. 2. -İlişkili Taraf Açıklamaları Standardı-58
4. 2. 2. 1. -İlişkili Taraf Açıklamalarının Amacı-59
4. 2. 2. 2. -İlişkili Tarafla Yapılan İşlemlerin Muhasebeleştirilmesi ve Açıklanması-60
4. 2. 3. -Hisse Başına Kazanç Standardı-60
4. 2. 3. 1. -Adi Hisse Başına Kazancın Hesaplanması-61
4. 2. 3. 2. -Sulandırılmış Hisse Başına Kazancın Hesaplanması-61
4. 2. 3. 3. -Hisse Başına Kazancın Finansal Tablolarda Sunumu-62
4. 2. 4. -Finansal Araçlar: Sunum Standardı-62
4. 2. 4. 1. -Asıl Finansal Araçlar-63
4. 2. 4. 2. -Türev Finansal Araçlar-63
4. 2. 4. 3. -Faizler, Temettüler, Kayıp ve Kazançlar-64
4. 2. 4. 4. -Finansal Varlıkların ve Finansal Borçların Birbirinden Mahsup Edilmesi-64
4. 2. 5. -Finansal Araçlar: Açıklamalar Standardı-65
4. 2. 6. -Faaliyet Bölümleri Standardı-66
4. 2. 7. -Ara Dönem Finansal Raporlama Standardı-67
4. 2. 7. 1. -Ara Dönem Finansal Raporun İçeriği-68
4. 2. 7. 2. -Ara Dönemde Muhasebeleştirme ve Ölçme-68
4. 2. 7. 3. -Ara Dönem Finansal Raporlama ve Geçici Vergi Uygulaması-69
4. 2. 8. -Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirilme ve Raporlama Standardı-70
4. 2. 8. 1. -Emeklilik Fayda Planları-70
4. 2. 8. 1. 1. -Tanımlanmış Katkı Planları-70
4. 2. 8. 1. 2. -Tanımlanmış Fayda Planları-71
4. 2. 8. 2. -Emeklilik Fayda Plan Varlıklarının Ölçümü-71
4. 2. 9. -Sigorta Sözleşmeleri-71
4. 2. 10. -Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı-71
4. 2. 11. -Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar Standardı-74
5. -Türkiye Muhasebe Standartları ve Türk Vergi Sisteminde Ölçüm-75
5. 1. -Ölçüm Kavramı ile Ölçümlemenin Amacı ve Önemi-75
5. 2. -Türkiye Muhasebe Standartlarında Ölçüm Esaslarına İlişkin Yaklaşımlar-77
5. 2. 1. -Tarihsel Maliyet Yaklaşımı-78
5. 2. 2. -Cari Değer Yaklaşımı-79
5. 3. -Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü Standardı-79
5. 3. 1. -Gerçeğe Uygun Değer ve Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü Kavramları-79
5. 3. 1. 1. -Varlık veya Borç-80
5. 3. 1. 2. -İşlem-80
5. 3. 1. 3. -Piyasa Katılımcıları-81
5. 3. 1. 4. -Fiyat-82
5. 3. 2. -Gerçeğe Uygun Değer Ölçümünün Uygulanması-82
5. 3. 2. 1. -İlk Muhasebeleştirmede Gerçeğe Uygun Değer-83
5. 3. 2. 2. -Ölçüm Yöntemleri-83
5. 3. 2. 2. 1. -Piyasa Yaklaşımı-84
5. 3. 2. 2. 2. -Maliyet Yaklaşımı-85
5. 3. 2. 2. 3. -Gelir Yaklaşımı-85
5. 3. 2. 3. -Ölçüm Yöntemlerine İlişkin Girdiler-86
5. 3. 2. 4. -Gerçeğe Uygun Değer Hiyerarşisi-86
5. 3. 2. 4. 1. -Seviye 1 girdileri-87
5. 3. 2. 4. 2. -Seviye 2 girdileri-87
5. 3. 2. 4. 3. -Seviye 3 girdileri-87
5. 3. 3. -Gerçeğe Uygun Değer Yönteminin Finansal Raporlamaya Etkisi-88
5. 3. 4. -Gerçeğe Uygun Değer Yönteminin Olumlu Yönleri ve Eleştiriler-88
5. 4. -Türkiye Muhasebe Standartlarında Ölçüm Esasları-89
5. 4. 1. -Tarihi Maliyet Esası-90
5. 4. 2. -Cari Maliyet Esası-90
5. 4. 3. -Gerçekleşebilir Değer Esası-91
5. 4. 4. -Bugünkü Değer Esası-91
5. 5. -Türkiye Finansal Raporlama Standartlarnda Ölçüm Yöntemleri-91
5. 5. 1. -Geri Kazanılabilir Değer-92
5. 5. 2. -Kullanım Değeri-92
5. 5. 3. -Net Gerçekleşebilir Değer-93
5. 5. 4. -Stokların Maliyeti-94
5. 5. 4. 1. -Satınalma Maliyeti-94
5. 5. 4. 2. -Dönüştürme Maliyetleri-94
5. 5. 4. 3. -Diğer Maliyetler-95
5. 5. 5. -Defter Değeri-95
5. 5. 6. -Amortismana Tabi Tutar-96
5. 5. 7. -Kalıntı Değer-96
5. 5. 8. -Yararlı Ömür-97
5. 5. 9. -Finansal Varlık veya Finansal Borcun Etkin Faiz Yöntemiyle Hesaplanan İtfa Edilmiş Maliyeti-97
5. 5. 10. -Tahmini Maliyet-98
5. 5. 11. -Satış Maliyetleri Düşülmüş Gerçeğe Uygun Değer-98
5. 5. 12. -Borçlanma Maliyetleri-98
5. 5. 13. -Maliyet-99
5. 5. 14. -İşletmeye Özgü Değer-100
5. 5. 15. -Yeniden Değerlenmiş Tutar-100
5. 5. 16. -Elden Çıkarma Maliyeti-100
5. 5. 17. -Satış Maliyetleri-101
5. 5. 18. -Garanti Edilmemiş Kalan Değer-101
5. 5. 19. -Başlangıç Maliyeti-101
5. 5. 20. -Taahhüt Edilen Emeklilik Faydalarının Bugünkü Aktüeryal Değeri-101
5. 5. 21. -Değer Düşüklüğü Zararı-101
5. 5. 22. -İşlem Maliyetleri-102
5. 6. -Türk Vergi Sisteminde Ölçüm Yöntemleri-102
5. 6. 1. -Maliyet Bedeli-102
5. 6. 2. -Borsa Rayici-103
5. 6. 3. -Tasarruf Değeri-104
5. 6. 4. -Mukayyet Değer-104
5. 6. 5. -İtibari Değer-104
5. 6. 6. -Vergi Değeri-104
5. 6. 7. -Rayiç Bedel-105
5. 6. 8. -Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti-105
5. 6. 9. -Alış Bedeli-106
5. 7. -Ölçüm Yöntemlerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standartları ile Türk Vergi Sistemi Arasındaki Farklar-106
İKİNCİ BÖLÜM
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARINDAKİ ÖLÇÜM YÖNTEMLERİNİN TÜRK VERGİ SİSTEMİNE GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI VE FARKLARIN TESPİTİ
1. -Finansal Araçlar ve Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme Standartları-109
1. 1. -Finansal Araçların Sınıflandırılması-110
1. 1. 1. -Finansal Varlıkların Sınıflandırılması-115
1. 1. 2. -Finansal Borçların Sınıflandırılması-115
1. 1. 3. -Yeniden Sınıflandırma-115
1. 2. -Finansal Araçların Ölçümü-116
1. 2. 1. -Finansal Varlıkların Ölçümü-117
1. 2. 1. 1. -Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kar veya Zarara Yansıtılarak Ölçülen Finansal Varlıklar-117
1. 2. 1. 2. -Gerçeğe Uygun Değer Farkı Özkaynaklara Yansıtılarak Ölçülen Finansal Varlıklar-117
1. 2. 1. 3. -İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçülen Finansal Varlıklar-118
1. 2. 1. 4. -Maliyet Bedeli ile Ölçülen Finansal Varlıklar-118
1. 2. 1. 5. -Türev Finansal Varlıklar-119
1. 2. 2. -Finansal Borçların Ölçümü-119
1. 2. 2. 1. -Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kar veya Zarara Yansıtılarak Ölçülen Finansal Borçlar-120
1. 2. 2. 2. -İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçülen Finansal Borçlar-120
1. 2. 2. 3. -Türev Finansal Borçlar-120
1. 2. 3. -İtfa Edilmiş Maliyetinden Ölçülen Finansal Varlıklarda Değer Düşüklüğü ve Tahsil Edilememe-121
1. 3. -Finansal Araçlara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-122
1. 3. 1. -Finansal Varlıkların ve Finansal Yatırımların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-123
1. 3. 2. -Alacakların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-123
1. 3. 3. -Finansal Borçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-125
1. 3. 4. -Borçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-125
1. 3. 5. -Finansal Araçların İtfa Edilmesinde Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-126
1. 3. 6. -Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklara ve Durdurulan Faaliyetlere İlişkin Borçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-128
1. 3. 7. -Özkaynakları İlgilendiren Finansal Araçların Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-128
2. -Tarımsal Faaliyetler Standardı-129
2. 1. -Canlı Varlıkların ve Tarımsal Ürünlerin Sınıflandırılması-129
2. 2. -Canlı Varlıkların ve Tarımsal Ürünlerin Ölçümü-130
2. 3. -Canlı Varlıklar ve Tarımsal Ürünlere İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-132
3. -Stoklar Standardı-132
3. 1. -Stokların Sınıflandırılması-132
3. 2. -Stokların Ölçümü-133
3. 2. 1. -Stok Maliyetlerini Hesaplama Yöntemleri-134
3. 2. 2. -Stok Değer Düşüklüğü-135
3. 3. -Stoklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-136
4. -Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler Standardı-137
4. 1. -Duran Varlıkların ve Durdurulan Faaliyetlerin Satış Amacıyla Elde Tutulan Olarak Sınıflandırılması-138
4. 2. -Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran Varlıkların Ölçümü-139
4. 3. -Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetlere İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-142
5. -Şirket Toplulukları ve Sermaye Yatırımlarına İlişkin Standartlar-143
5. 1. -İşletme Birleşmeleri Standardı-144
5. 1. 1. -İşletme Birleşmelerinin Muhasebeleştirilmesi-145
5. 1. 1. 1. -Satınalma Yönteminin Uygulanması-145
5. 1. 1. 1. 1. -Edinen İşletmenin Belirlenmesi-146
5. 1. 1. 1. 2. -Birleşme Tarihinin Belirlenmesi-146
5. 1. 1. 1. 3. -Varlıkların, Borçların ve Kontrol Gücü Olmayan Payların Muhasebeleştirilmesi-146
5. 1. 1. 1. 4. -Şerefiyenin veya Pazarlıklı Satın Almadan Kaynaklanan Karın Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-147
5. 1. 1. 2. -Ölçme Dönemi-149
5. 1. 2. -İşletme Birleşmelerini Sonradan Ölçme ve Muhasebeleştirme-149
5. 1. 3. -Türk Ticaret Kanunu ve Türk Vergi Sisteminde İşletme Birleşmeleri-150
5. 2. -İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar Standardı-152
5. 2. 1. -İştirakler ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımların Muhasebeleştirilmesi-152
5. 2. 2. -Türk Ticaret Kanunu ve Türk Vergi Sisteminde İştiraklerdeki ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar-153
5. 3. -Konsolide Finansal Tablolar Standardı-154
5. 3. 1. -Konsolidasyon İşlemleri-155
5. 3. 2. -Kontrol Gücü Olmayan Paylar-156
5. 3. 3. -Kontrolün Kaybı-156
5. 4. -Bireysel Finansal Tablolar Standardı-157
5. 5. -Müşterek Anlaşmalar Standardı-158
6. -Maddi Duran Varlıklar Standardı-159
6. 1. -Maddi Duran Varlıkların Sınıflandırılması-160
6. 2. -Maddi Duran Varlıkların Ölçümü-161
6. 2. 1. -Maliyet Modeli-161
6. 2. 2. -Yeniden Değerleme Modeli-161
6. 3. -Maddi Duran Varlıklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-162
6. 3. 1. -Maddi Duran Varlıklarda Amortismanlara İlişkin Farklar-163
Geçici fark yaratan bu unsurları şu şekilde sıralayabiliriz: -163
6. 3. 2. -Maddi Duran Varlıklarda Değer Düşüklüğüne İlişkin Farklar-165
6. 3. 3. -Maddi Duran Varlıklarda Finansal Durum Tablosu Dışı Bırakmaya İlişkin Farklar-165
7. -Maddi Olmayan Duran Varlıklar Standardı-166
7. 1. -Maddi Olmayan Duran Varlıkların Sınıflandırılması-166
7. 1. 1. -Ayrı Olarak Elde Edilen Maddi Olmayan Duran Varlıklar-167
7. 1. 2. -İşletme Birleşmesinden Elde Edilen Maddi Olmayan Duran Varlıklar-168
7. 1. 3. -İşletme İçi Yaratılan Şerefiye-168
7. 1. 4. -İşletme İçi Yaratılan Maddi Olmayan Duran Varlıklar-169
7. 1. 5. -Giderin Muhasebeleştirilmesi-170
7. 2. -Maddi Olmayan Duran Varlıkların Ölçülmesi-171
7. 3. -Maddi Olmayan Duran Varlıklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-172
8. -Maden Kaynaklarının Araştırılması ve Değerlendirilmesi Standardı-173
9. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller Standardı-175
9. 1. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Sınıflandırılması-175
9. 2. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Ölçülmesi-178
9. 2. 1. -Gerçeğe Uygun Değer Yöntemi-178
9. 2. 2. -Maliyet Yöntemi-180
9. 3. -Yatırım Amaçlı Gayrimenkullere İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-180
10. -Kiralama İşlemleri Standardı-180
10. 1. -Kiralama İşlemlerinin Sınıflandırılması-180
10. 2. -Kiralama İşlemlerinin Ölçülmesi-185
10. 3. -Kiralama İşlemlerine İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-186
11. -Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Standardı-187
11. 1. -Karşılıklar-187
11. 2. -Koşullu Yükümlülükler-189
11. 3. -Koşullu Varlıklar-191
11. 4. -Tazminatlar-191
11. 5. -Karşılıklara İlişkin Sınıflandırma ve Ölçüm Farkları-192
12. -Kur Değişiminin Etkileri Standardı-195
12. 1. -Yabancı Para İşlemlerin Geçerli Para Biriminde Raporlanması-196
12. 2. -Finansal Tablolarda Geçerli Para Biriminden Farklı Bir Para Biriminin Kullanılması-197
13. -Hasılat Standardı-198
13. 1. -Hasılatın Ölçümü-198
13. 2. -İşlemin Ayrıştırılması-199
13. 3. -Mal Satışı-200
13. 4. -Hizmetlerin Sunumu-201
13. 5. -Faiz, İsim Hakları ve Temettüler-202
14. -İnşaat Sözleşmeleri Standardı-202
14. 1. -Sözleşme Geliri-203
14. 2. -Sözleşme Maliyetleri-204
14. 3. -Sözleşme Gelir ve Giderlerinin Muhasebeleştirilmesi-204
15. -Çalışanlara Sağlanan Faydalar Standardı-205
Kaynak: http: //www. cpaaustralia. com. au/cps/rde/xbcr/cpa-site/AASB-119-fact-sheet. pdf (Erişim tarihi: 10. 01. 2011)-206
15. 1. -Çalışanlara Sağlanan Kısa Vadeli Faydaların Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-207
15. 2. -İşten Ayrılma Sonrası Sağlanan Faydaların Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-207
15. 2. 1. -Tanımlanmış Katkı Planlarının Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-207
15. 2. 2. -Tanımlanmış Fayda Planlarının Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-208
15. 2. 2. 1. -Muhasebeleştirme ve Ölçme-208
15. 2. 2. 1. 1. -Aktüeryal Teknikler-209
15. 2. 2. 1. 2. -Aktüeryal Değerleme Yöntemi-209
15. 2. 2. 1. 3. -Plan Varlıklarının Gerçeğe Uygun Değeri-210
15. 2. 2. 1. 4. -Aktüeryal Kazanç ve Zararlar-210
15. 2. 2. 1. 5. -Geçmiş Hizmet Maliyeti-211
15. 2. 2. 1. 6. -Azaltma ve Ödemeler-211
15. 2. 2. 2. -Tanımlanmış Fayda Yükümlülüğünün (Varlığının) Muhasebeleştirilmesi-212
15. 2. 2. 3. -Kar veya Zararda Muhasebeleştirme-213
15. 3. -Çalışanlara Sağlanan Diğer Uzun Vadeli Faydalar-213
15. 4. -İşten Çıkarma Tazminatları-214
16. -Varlıklarda Değer Düşüklüğü Standardı-214
16. 1. -Değer Düşüklüğüne Uğramış Olması Muhtemel Bir Varlığın Belirlenmesi-215
16. 2. -Değer Düşüklüğü Zararının Ölçülmesi ve Muhasebeleştirilmesi-217
16. 3. -Değer Düşüklüğü Zararının İptal Edilmesi-218
17. -Borçlanma Maliyetleri Standardı-219
17. 1. -Aktifleştirilebilir Borçlanma Maliyetleri-219
17. 2. -Aktifleştirmenin Başlaması, Aktifleştirme İşlemine Ara Verilmesi ve Aktifleştirmenin Sona Ermesi-220
17. 3. -Türk Vergi Sistemi Açısından Borçlanma Maliyetleri-221
18. -Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarının Açıklanması Standardı-222
19. -Hisse Bazlı Ödemeler Standardı-224
19. 1. -Özkaynaktan Karşılanan Hisse Bazlı Ödeme İşlemleri-225
19. 2. -Nakit Olarak Ödenen Hisse Bazlı Ödeme İşlemleri-227
19. 3. -Nakit Alternatifli Hisse Bazlı Ödeme İşlemleri-227
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI İLETÜRK VERGİ SİSTEMİ ARASINDAKİ FİNANSAL TABLOLARA İLİŞKİN FARKLARIN VERGİ İDARESİNE RAPORLANMASI
1. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemleri Arasındaki İlişki-229
1. 1. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemlerinin Amaçları-230
1. 2. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemleri İlişkisinin Uluslararası Perspektifi-230
1. 2. 1. -Avrupa Birliği ülkelerinde finansal raporlama ve vergi sistemleri ilişkisi-231
1. 2. 2. -Amerika Birleşik Devletlerinde Finansal Raporlama ve Vergi Sistemi İlişkisi-232
1. 2. 3. -Türkiyede Finansal Raporlama ve Vergi Sistemi İlişkisi-232
1. 3. -Finansal Raporlama ve Vergi Sistemlerinde Gelir Kavramının Tanımlanması ve Ölçülmesi-233
2. -Kurum Kazancı Üzerinden Hesaplanan Vergilere İlişkin Standart-233
2. 1. -Geçici Farkların Belirlenmesi-236
2. 2. -Geçici Farkların Ayrıştırılması-237
2. 2. 1. -Vergiye Tabi Geçici Farklar-237
2. 2. 2. -İndirilebilir Geçici Farklar-239
2. 3. -Ertelenmiş Vergi Varlıkları ve Ertelenmiş Vergi Yükümlülükleri Tutarlarının Hesaplanması-240
2. 4. -Ertelenmiş Vergi Varlıklarının ve Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Ölçümü-241
2. 4. 1. -Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Muhasebeleştirilmesi-242
2. 4. 2. -Ertelenmiş Vergi Varlıklarının Muhasebeleştirilmesi-242
2. 4. 3. -Ertelenmiş Vergi Varlıkları ve Vergi Yükümlülüklerin Ölçümü-243
2. 5. -Dönem Vergisi ve Ertelenmiş Verginin Hesaplanması ve Muhasebeleştirilmesi-244
2. 5. 1. -Gelir Tablosunda Muhasebeleştirme-246
2. 5. 2. -Diğer Kapsamlı Gelirlerde ve Özkaynaklarda Muhasebeleştirme-246
2. 6. -Vergi Etkilerinin Finansal Tablolarda Raporlanması-247
2. 6. 1. -Ertelenmiş Vergi Varlıkları ve Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Raporlanması-247
2. 6. 2. -Ertelenmiş Vergi Gelirinin (Vergi Giderinin) Raporlanması-248
2. 6. 3. -Dönem Vergi Giderinin (Vergi Gelirinin) Raporlanması-248
2. 6. 4. -Vergi Giderinin (Vergi Gelirinin) Raporlanması-248
2. 6. 5. -Vergi Alacakları ve Vergi Borçlarının Raporlanması-249
2. 6. 6. -Vergi Etkilerinin Raporlanmasında Bilgi Hesaplarının Kullanımı-250
3. -Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-251
3. 1. -Avrupa Birliği Ülkelerinde ve Amerika Birleşik Devletlerinde Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-252
3. 1. 1. -Avrupa Birliği Ülkelerinde Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-252
3. 1. 2. -Amerika Birleşik Devletlerinde Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-253
3. 2. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması-254
3. 2. 1. -Türk Vergi Sisteminde Defter Tutma ve Envanter-255
3. 2. 2. -Türk Vergi Sisteminde Ticari Kardan İndirilebilecek Giderler-256
3. 2. 3. -Türk Vergi Sisteminde Sürekli Farkların Etkileri-258
3. 2. 3. 1. -Sürekli Farklar Yaratan Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler-259
3. 2. 3. 2. -Sürekli Farklar Yaratan Vergiden İstisna Edilen Kazançlar-261
3. 2. 4. -Türk Vergi Sisteminde Geçici Farkların Etkileri-263
3. 2. 5. -Türk Vergi Sistemine Göre Dönem Ticari Kazanç ile Mali Kazancın Beyanı ve Raporlanması-279
3. 3. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması ile İlgili Genel Bir Değerlendirme ve Model Önerisi-280
3. 3. 1. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması ile İlgili Genel Bir Değerlendirme-280
3. 3. 1. 1. -Defter Tutma ve Envanter Konusu ile Finansal Tabloların Düzenlenmesi ve Raporlanması-281
3. 3. 1. 2. -Varlıkların ve Yükümlülüklerin Ölçümü-283
3. 3. 1. 3. -Bağımsız Denetim-283
3. 3. 2. -Türkiyede Mali Kazancın Vergi İdaresine Raporlanması ile İlgili Bir Model Önerisi-284
SONUÇ VE ÖNERİLER-297
EKLER LİSTESİ-301
Ek 1. -Türkiye Muhasebe Standartları (TMS) / Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS)-302
Ek 2. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Finansal Durum Tablosu Örneği-304
Ek 3. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Gelir Tablosu Örneği-308
Ek 3. 1. Tek Tablolu Sunum Örneği-308
Ek 3. 2. -İki Tablolu Sunum Örneği-311
Ek 4. Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Özkaynak Değişim Tablosu Örneği-312
Ek 5. -Türkiye Muhasebe Standartları ile Uyumlaştırılmış Nakit Akış Tablosu Örnekleri-315
Ek 5. 1. Nakit Akış Tablosu (Brüt Yöntem)-315
Ek 5. 2. Nakit Akış Tablosu (Net Yöntem)-319
Ek 6. -Finansal Tablolara İlişkin Açıklamalar ve Dipnotlar Örnekleri-322
KAYNAKÇA-331
TABLOLAR LİSTESİ
Tablo 1. -Muhasebe-Denetim İlişkisi-12
Tablo 2. -Hisse Senetleri ve Sermaye Yatırımlarına İlişkin Muhasebe İşleyişi-143
Tablo 3. -Faaliyet Kiralaması ile Sonuçlanan Satış ve Geri Kiralama İşlemi-184
Tablo 4. -Karşılıklar ve Koşullu Borçlar-189
Tablo 5. -Koşullu Varlıklar-191
Tablo 6. -Tazminatlar-192
Tablo 7. -Ticari Kardan Mali Kara Dönüşüm Bildirimi Önerisi-286
© Copyright 2024
Sitemizde yayınlanan görsel ve yazılı