Vedat Kitapçılık
Kargo Gönderim Saatleri;
Hafta İçi Saat 16:00 'ya kadar
Cumartesi Saat 11:00 'e kadar
Kartlarına Taksit
Seçeneklerimiz Vardır!
Banka Hesap Bilgilerimiz
Destek
HATTI
0212
240 12 54
240 12 58
Favori
Listenizde
Ürün Yok!
Sepetinizde
Ürün Yok!
Yeni Çıkan Yayınlar:      Mart (135)      Şubat (116)      Ocak (139)      Aralık (134)

Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Tahkim Yoluyla Çözümlenmesi

Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Tahkim Yoluyla Çözümlenmesi



Sayfa Sayısı
:  
225
Kitap Ölçüleri
:  
16x23 cm
Basım Yılı
:  
2010
ISBN NO
:  
9786053772309

399,00 TL











ÖNSÖZ Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları, uluslararası çifte vergilendirmenin engellenmesi ve giderilmesinde kullanılan en önemli araç olarak nitelendirilirken, taraf devletler arasında anlaşmaların yorumlanması ve uygulanması konusundaki uyuşmazlıklar vergi yükümlülerinin çifte vergilendirilme-siyle sonuçlanabilmektedir. Karşılıklı anlaşma usulü, söz konusu uyuşmazlıkların çözümlenmesinde kullanılan uyuşmazlık çözüm yolu olmakla birlikte, birçok çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasında ve OECD Model Vergi Anlaşmasının 2008 güncellemesinde tahkim hükümleriyle desteklenmiştir. OECD Model Vergi Anlaşmasındaki güncellemeden önce, özellikle 199O′lı yıllarda çifte vergilendirmeyi anlaşmalarında yer bulan tahkim hükümlerine model oluşturan Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′mn değerlendirilmesi ve Türk Hukukunda uluslararası vergi uyuşmazlıklarının çözüm yollarının ortaya koyulması çalışmanın amacını oluşturmaktadır. Kitapla ilgili çalışmalarım esnasında sıkıntılarımı paylaşan ve bazı kısımlarını okuyarak değerli katkılar sağlayan Doç. Dr. Erdal GÜMÜŞ′e; değerli önerileriyle çalışmaya derinlik katan Doç. Dr. N. Semih ÖZ′e; kitabın kontrollerini sabırla yapan ve eleştirileriyle kitapla ilgili çalışmalarıma yön veren Öğr. Gör. Dr. Canatay HACIKOYLU′ye; çalışmalarımda her zaman beni yüreklendiren ve destekleyen Prof. Dr. Ömer TORLAK′a teşekkürlerimi borç bilirim. Sabrını ve ilgisini hiç azaltmadan her zaman yanımda olan, beni çalışmalarımla paylaşan sevgili eşim GİZEM′e ne kadar teşekkür etsem azdır. Ayrıca, kitabın basımı konusunda her türlü kolaylığı gösteren BETA Basım Yayın Dağıtım A.Ş. Yönetim Kurulu Başkanı Sayın Seyhan SATAR′a çok teşekkür ederim. Eskişehir, 23 Şubat 2010 Yrd. Doç. Dr. Emrah FERHATOĞLU GİRİŞ Uluslararası yatırım ve ticaret hacminin artması vergi yükümlülerinin ve vergi idarelerinin çeşitli vergi sorularıyla karşı karşıya kalmalarına neden olmuştur. Bu sorunların başında uluslararası çifte vergilendirme, uluslararası vergi rekabeti, transfer fiyatlandırması manipülasyonları ve vergi kaçakçılığı gelmektedir. Bu sorunlardan uluslararası çifte vergilendirme yaygınlığı bakımından ayrıcalıklı bir yere sahiptir. Ülkelerin uluslararası çifte vergilendirmenin önlenmesi ile ilgili karşılıklı çabalan 19 yy.′a kadar uzanmakla birlikte günümüzde imzalanan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları çifte vergilendirmenin önlenmesi ve giderilmesi yanında ayrımcı vergilendirme ile uluslararası vergi kaçakçılığının önlenmesine yönelik önlemleri de içermektedir. Bununla birlikte, uluslararası çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları da her zaman çifte vergilendirmenin önlenmesi ve giderilmesi konusunda başarılı olamamakta, anlaşmada düzenlenmemiş durumlar ya da anlaşma hükümlerinin taraf devletlerce farklı yorumlanması ve uygulanması uluslararası vergi uyuşmazlıklarına neden olabilmektedir. Uluslararası vergi uyuşmazlıkları geniş anlamda düşünüldüğünde çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarından kaynaklanan anlaşmazlıklar yanında, devletlerle yabancı özel hukuk kişileri arasındaki uyuşmazlıkları da kapsamaktadır. Bu çalışmada devletler arasındaki vergi uyuşmazlıklarının çözümlenmesinde tahkim yolu ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarmdaki tahkim hükümlerine model olmuş Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nm hukuki niteliğinin ve işleyişinin ortaya koyulması amaçlanmıştır. Bu bakımdan devletlerle yabancı özel hukuk kişileri arasında ortaya çıkan ve geniş anlamda uluslararası vergi uyuşmazlığı olarak ifade ettiğimiz vergi uyuşmazlıkları ve çözüm yollan bu çalışmanın kapsamı dışında tutulmuş, ancak konu bütünlülüğünün bozulmaması amacıyla ifade edilen bu başlıklara kısaca değinilmiştir. Bu çerçevedeçalışma, uluslararası vergi uyuşmazlıkları, uluslararası vergi uyuşmazlıklarının çözüm yollan ve Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması olmak üzere üç bölümde ele alınmıştır. Çalışmanın birinci bölümünde ilk olarak uluslararası vergi uyuşmazlığı kavramı açıklanmış, uluslararası hukukun kişileri konusuna uluslararası vergi uyuşmazlığı kavramının sınırlarının ortaya koyulabilmesi bakımından kısaca değinilmiştir. Uluslararası vergi uyuşmazlıklarının çözüm yollarının açıklandığı ikinci bölüme zemin oluşturması açısından da ayrıca uluslararası uyuşmazlıklarının barışçı çözüm yolları kısaca ortaya koyulmuştur. Birinci bölümde ikinci olarak uluslararası vergi uyuşmazlığı kavramı inceleme konusu yapılmış, bu uyuşmazlıkların hangi nedenlerle ortaya çıktığı ifade edilmiştir. Devletler arasındaki vergi uyuşmazlıklarının çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarından kaynaklandığı ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının her zaman uluslararası çifte vergilendirme sorununa karşı başarılı olamadığı vurgulandıktan sonra çifte vergilendirmenin önlenmesine yönelik önlemler kısaca açıklanmıştır. Birinci kısmın son başlığında da uluslararası vergi uyuşmazlıklarının çözümlenmesine yönelik çalışmaların tarihsel gelişimine değinilmiştir. Çalışmanın ikinci bölümünde ise uluslararası vergi uyuşmazlıklarının çözüm yolları OECD Model Vergi Anlaşması ekseninde açıklanmıştır. Bu çerçevede sırasıyla karşılıklı anlaşma usulü, peşin fiyatlandırma anlaşmaları, tahkim ve devletlerle yabancı özel hukuk kişileri arasındaki vergi uyuşmazlıklarının çözüm yollarına değinilmiştir. Bölümün son başlığında ise Türk Hukukunda uluslararası vergi uyuşmazlıklarının değerlendirilmesine yer verilmiştir. Bu çerçevede Türkiye′nin taraf olduğu çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında yer alan karşılıklı anlaşma usulü tartışma konusu yapılmıştır. Türk Hukukunda karşılıklı anlaşma usulü başvurusu için adres gösterilen "vergi hatalarının düzeltilmesi istemi" (VUK md. 116-126) çeşitli açılardan değerlendirilip eleştirildikten sonra İYUK md. ll′de düzenleme konusu yapılan "üst makamlara başvuru" yolunun karşılıklı anlaşma usulü bakımından uygulanabilirliği tartışılmıştır. Karşılıklı anlaşma usulü süreci detaylı olarak açıklandıktan sonra süreç sonunda varılan kararın niteliği, uygulanabilirliği ve Anayasa md. 73 ekseninde kısa değerlendirmesine yer verilmiştir. Bunun dışında, Türkiye ile yabancı özel hukuk kişileri arasındaki vergi uyuşmazlıklarının çözüm yolu olarak nitelendirdiğimiz milletlerarası ticari tahkim ve Avrupa İnsan Hakları Mahkemesi′ne kısaca değilmiştir. Üçüncü bölümde ise uluslararası vergi uyuşmazlıklarının çözümlenmesinde tahkim yolunun uygulanmasında birçok anlaşmada örnek alman Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması inceleme konusu yapılmıştır. İncelemede Avrupa Birliği Tahkim Anlaşmasının Avrupa Birliği müktesebatı karşısındaki hukuki niteliği ve uyuşmazlıkların çözüm süreci detaylı olarak ortaya koyulmuştur. Bukapsamda ilk olarak Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nm yürürlüğe girişi, Anlaşmada değişiklik yapan düzenlemeler ve Anlaşma′nm Etkin Uygulanmasına İlişkin Eylem Kodu açıklanmıştır. İzleyen başlıkta ise Anlaşma′nm hukuki niteliği, hukuki niteliğinin sonuçlan ve normlar hiyerarşisindeki yeri incelenmiştir. Bölümün son kısmında ise Anlaşma çerçevesinde vergi uyuşmazlıklarının çözüm süreci detaylı olarak açıklanmış, süreç sonunda varılan kararın niteliği ve tarafların karar karşısındaki durumu değerlendirilmiştir. İÇİNDEKİLER ONSOZ v TABLOLAR LİSTESİ xiv ŞEKİLLER LİSTESİ xiv KISALTMALAR xv GİRİŞ 1 BİRİNCİ BÖLÜM ULUSLARARASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARI 1. ULUSLARARASI UYUŞMAZLIKLARIN BARIŞÇI ÇÖZÜM YOLLARI 7 1.1. Diplomatik Görüşmeler (Diplomatic Negotiations) 7 1.2. İyi Niyet Girişimi (Good Offices) 8 1.3. Arabuluculuk (Mediation) 8 1.4. Araştırma ve Soruşturma (Inquiry and Fact Finding) 9 1.5. Uzlaştırma (Concilation) 10 1.6. Tahkim (Arbitration) 10 1.6.1. Tarihsel Gelişimi 11 1.6.2. Tahkim Türleri 13 1.6.2.1. ihtiyari ve Zorunlu Tahkim 13 1.6.2.2. Kurumsal ve Ad Hoc Tahkim 13 1.7. Uluslararası ve Uluslarüstü Mahkemeler 14 2. ULUSLARARASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARI 14 2.1. Kavram 14 2.2. Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Kaynakları 15 2.2.1. Özel Yatırım Anlaşmalarının Uygulanması 15 2.2.2. Vergi Yükümlüsünün Haklarının İhlal Edilmesi 16 2.2.3. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları 16 2.3. Uluslararası Çifte Vergilendirme ve Türleri 17 2.3.1. Uluslararası Hukuksal Çifte Vergilendirme 20 2.3.2. Uluslararası Ekonomik Çifte Vergilendirme 20 2.4. Uluslararası Çifte Vergilendirmenin Giderilmesi 23 2.4.1. Tek Taraflı Önlemler 23 2.4.1.1. Matrahtan İndirim Yöntemi 24 2.4.1.2. Mahsup Yöntemi 24 2.4.1.3. İstisna Yöntemi 25 2.4.2. İkili ve Çok Taraflı Önlemler 25 2.4.2.2. İkili Vergi Anlaşmaları 26 2.4.2.1.1. OECD Model Vergi Anlaşması 26 2.4.2.1.2. Birleşmiş Milletler Model Vergi Anlaşması...29 2.3.2.2. Çok Taraflı Vergi Anlaşmaları 29 3. ULUSLARARASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜMLENMESİNE YÖNELİK ÇALIŞMALAR 31 3.1. Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Giderilmesi Çabalarının Tarihsel Gelişimi 31 3.1.1. I. Dünya Savaşı Öncesinde Vergi Uyuşmazlıklarının Giderilmesi 31 3.1.2. I. Dünya Savaşı Sonrası Dönemde Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümü 32 3.2.2.2. Çok Taraflı Roma Anlaşması (1922) 33 3.1.2.2. İngiltere-İrlanda Anlaşması (1926) 34 3.1.2.3. Milletler Cemiyeti Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Modeli (1928) 34 3.1.2.4. Çekoslovakya-Romanya Anlaşması (1934) 35 3.2. OECD Model Vergi Anlaşmasında Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesi 35 İKİNCİ BOLUM ULUSLARARASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜM YOLLARI 1. KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ 38 1.1. Tanımlar 44 1.1.1. Kişi 44 1.1.2. Yetkili Makam 45 1.2. Karşılıklı Anlaşma Usulünde Konu 46 1.2.1. Anlaşma Hükümlerine Aykırı Vergilendirme 46 1.2.2. Anlaşma Hükümlerinin Taraf Devletlerce Farklı Yorumlanmasından ve Uygulanmasından Kaynaklanan Uyuşmazlıklar 48 1.2.3. Anlaşmada Yer Alan Boşluklardan Kaynaklanan Uyuşmazlıklar 50 1.3. Karşılıklı Anlaşma Usulünde Süreç 51 1.3.1. Vergi Yükümlüsünün Yetkili Makama Başvurması 51 1.3.1.1. Başvurunun Konusu 52 1.3.1.2. KAU Talebinde Bulunma Süresi ve Talebin Şekli 53 1.3.1.2.1. KAU Talebinde Bulunma Süresi 54 1.3.1.2.2. KAU Başvurularının Genel Şekli 54 1.3.1.3. KAU Başvurularının Değerlendirilmesi 56 1.3.2. Karşılıklı Görüşme Aşaması 57 1.3.3. Tahkim Aşaması 60 1.4. Vergi Yükümlüsünün KAU Sürecindeki Yeri 60 1.4.1. Karşılıklı Anlaşma Sürecini Başlatma (KAU Başvurusu) 61 1.4.2. Yetkili Makamlara Bilgi Verme 61 1.4.3. Karşılıklı Görüşmelere Katkı Sağlama 62 1.4.4. Vergi Yükümlüleri ile Yetkili Makamın Etkileşimi 63 2. PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARI 63 2.1. Tanım 65 2.2. Vergi Yükümlülerinin Peşin Fiyatlandırma Başvurusunda Bulunma Nedenleri 67 2.3. Peşin Fiyatlandırma Anlaşması Türleri 68 2.4. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarının Avantajları 70 2.4.1. Uygulamalarda Kesinlik Sağlama ve Vergi Planlamasını Kolaylaştırma 70 2.4.2. Vergi Yükümlüsünü ve Vergi idaresini işbirliğine Yöneltme71 2.4.3. Anlaşma Hükümlerinin Geriye Yürüyebilmesi 71 2.4.4. Anlaşma Süresinin Uzatılabilmesi 72 2.4.5. Vergi İdarelerinin Uluslararası Transfer Fiyatlandırması İşlemlerine Yaklaşımının Değişmesi 72 2.4.6. Diğer Avantajlar 72 2.5. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarının Dezavantajları 73 2.5.1. Tek Taraflı Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarında Çifte Vergilendirme Sorunu 73 2.5.2. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarının Maliyeti 74 2.5.3. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmalarında Zaman Faktörü 74 2.5.4. Piyasa Şartlarmdaki Değişikler 74 2.5.5. İncelemeye Alınma Olasılığı 74 2.5.6. Vergi İdaresinin İşleyişi 75 2.6. Karşılıklı Anlaşma Usulü Çerçevesinde Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları 75 2.6.1. KAU-PFA Başvurusu 76 2.6.2.2. KAU-PFA Ön Müzakereleri 77 2.6.1.2. KAU-PFA Başvurusunun İçeriği 77 2.6.2.3. KAU-PFA Başvurusunun Şekli ve Gerekli Bilgiler, Belgeler 78 2.6.2. KAU-PFA Müzakereleri 80 2.6.3. KAU-PFA Müzakerelerinin Sonuçlanması 81 2.6.4. KAU-PFA′nm Uygulanması ve Vergi Yükümlüsünün İzlenmesi 82 2.6.5. KAU-PFA Sürecine Vergi Yükümlüsünün Katılımı 83 3. ULUSAL MAHKEMELER 83 4. ULUSLARARASI MAHKEMELER 84 4.1. Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesinde Avrupa Toplulukları Adalet Divanı′nm Rolü 84 4.2. Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesinde Uluslararası Adalet Divanı′nm Rolü 85 5. TAHKİM 87 5.1. Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Giderilmesinde Tahkim Yolunun Tarihsel Gelişimi 90 5.2. Önerilen Tahkim Modelleri 92 5.2.1. Lindencrona ve Mattsson′un Tahkim Önerisi 92 5.2.2. Cari S. Shoup′un Tahkim Önerisi 93 5.3. OECD Model Vergi Anlaşmasında Tahkim Yolu 94 5.3.1. Tahkim Talebi 97 5.3.2. Tahkim Sürecinin Kapsamı 99 5.3.3. Hakemlerin Seçimi 99 5.3.4. Hakemlerin Bilgi Edinmesi ve Bilgilerin Saklanması 99 5.3.5. Tahkim Sürecinde Uyuşmazlığın Görüşülmesi ve Kanıt Toplama Şekli 100 5.3.6. Tahkim Sürecinin Maliyeti 101 5.3.7. Tahkim Görüşmelerinde Göz Önünde Bulundurulacak Genel İlkeler 102 5.3.8. Tahkim Kararı 103 5.3.8.1. Kararın Açıklanması 103 5.3.8.2. Kararın Yayımlanması 203 5.3.8.3. Kararın Uygulanması 204 5.3.9. Tahkim Süreci ve Ülkelerin İç Hukuk Sistemleri 104 6. DEVLETLERLE YABANCI ÖZEL HUKUK KİŞİLERİ ARASINDAKİ ULUSLARARASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜM YOLLARI 105 6.1. Milletlerarası Ticari Tahkim 106 6.2. Avrupa İnsan Hakları Mahkemesi 107 7. TÜRK HUKUKU BAKIMINDAN ULUSLARARASI VERGİ UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜMLENMESİ 108 7.1. Türk Devleti ile Yabancı Devletler Arasındaki Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesi: Karşılıklı Anlaşma Usulü 108 7.1.1. Vergi Yükümlüsünün Yetkili Makama Başvurması 111 7.1.1.1. Başvurunun Konusu 114 7.1.1.2. Başvuru Süresi 225 7.1.1.3. Başvuru Makamı 225 7.2.2.1. Başvuru Şekli 226 7.1.2. Yetkili Makam Tarafından Başvurunun Değerlendirilmesi 116 7.1.2.1. Başvurunun Kabul Edilmesi 227 7.2.2.1. Başvurunun Kabul Edilmemesi 227 7.1.2.2.1. Dava Açma Süresi İçinde Yapılan KAU Başvurularında Ret Kararlarına İtiraz 118 7.1.2.2.2. Dava Açma Süresi Geçtikten Sonra Yapılan KAU Başvurularında Ret Kararlarına Şikayet Yolu ile İtiraz ve Dava Yolu 229 7.1.3. Karşılıklı Görüşme Aşaması 119 7.1.4. Karşılıklı Anlaşmanın Sonuçları 120 7.1.5. KAU ve Yargı Yoluna Başvuru 120 7.1.6. Karşılıklı Anlaşmanın Sonuçlarının Değerlendirilmesi 121 7.2. Türk Devleti ile Yabancı Özel Hukuk Kişileri Arasındaki Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesi 122 7.2.1. Milletlerarası Ticari Tahkim 122 7.2.2. Avrupa İnsan Hakları Mahkemesi 123 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI 1. AVRUPA BIRLIGI TAHKİM ANLAŞMASI′NIN KABULÜ VE YÜRÜRLÜĞE GİRMESİ 125 2. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NA AVRUPA BİRLİĞİ′NİN YENİ ÜYELERİNİN TARAF OLMASI 127 3. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NDA DEĞİŞİKLİK YAPAN DÜZENLEMELER VE EYLEM KODU 131 3.1. Ek Protokol 131 3.2. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nm Etkin Uygulanmasına İlişkin Eylem Kodu 134 4. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NIN HUKUKİ NİTELİĞİ 135 4.1. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nın Hukuki Dayanağı 135 4.2. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nın Hukuki Niteliğinin Sonuçları 137 4.2.1. Avrupa Adalet Divanı′nın Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması Üzerinde Yetkisinin Bulunmaması 137 4.2.2. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nın Ulusal Hukuk Karşısındaki Durumu 138 4.2.3. Yürürlüğe Girme Zamanı 139 4.2.4. Anlaşmanın Sona Ermesi 140 4.3. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nın Hukuki Niteliği ve Normlar Hiyerarşisindeki Yeri 140 4.3.1. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nın Uluslarüsrü Anlaşma Niteliğine Sahip Olduğu Yaklaşımı 140 4.3.2. Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nın Uluslararası Anlaşma Niteliğine Sahip Olduğu Yaklaşımı 142 5. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NIN OECD MODEL VERGİ ANLAŞMASI VE OECD REHBERİ İLE İLİŞKİSİ 143 6. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NIN AMACI VE KONUSU 144 6.1. Örtülü Sermaye Teminine Düzenlemelerden Kaynaklanan Çifte Vergilendirme Sorunu 147 6.2. Üç Taraflı Çifte Vergilendirme 148 7. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NIN KAPSAMI 149 7.1. Kişi Bakımından 149 7.2. Vergiler Bakımından 149 7.3. Taraflar Bakımından 150 8. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI KAPSAMINDA UYUŞMAZLIKLARIN GİDERİLMESİ 150 8.1. Vergi Yükümlüsünün Başvurusu ve Çifte Vergilendirmenin Tek Taraflı Giderilmesi Aşaması 153 8.1.1. Başvuruda Dikkate Alman Üç Yıllık Süre 153 8.1.2. Başvurunun Reddedilme Gerekçeleri 157 8.1.2.1. Başvurunun Haklı Gerekçelere Dayanmaması 157 8.1.2.2. Fiilin Ağır Cezayı Gerektirmesi 257 8.1.3. Başvurunun Değerlendirilmesi ve Kabul Edilmesi 159 8.2. Karşılıklı Anlaşma Usulü Aşaması 160 8.3. Danışma Komisyonu Aşaması (Tahkim Aşaması) 163 8.3.1. Danışma Komisyonun Oluşumu 164 8.3.2. Danışma Komisyonunun Toplanması ve Dosyayı Görüşmesi 166 8.3.3. Danışma Komisyonunun Kararı 166 8.4. Danışma Komisyonu Kararının Yetkili Makamlar Tarafından Görüşülmesi 168 9. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NIN VERGİ YÜKÜMLÜSÜ BAKIMINDAN İÇ HUKUKLA İLİŞKİSİ 169 10. DANIŞMA KOMİSYONU KARARININ YAYIMLANMASI 170 11. AVRUPA BİRLİĞİ TAHKİM ANLAŞMASI′NDA VERGİ YÜKÜMLÜSÜNÜN YERİ 170 SONUÇ 173 KAYNAKÇA 177 EK 1: TÜRKİYE′NİN TARAF OLDUĞU ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARINDA KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜNÜN KONUSU 189 EK 2: TÜRKİYE′NİN TARAF OLDUĞU ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARINDA KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜNE BAŞVURU SÜRELERİ 192 EK 3: BİLGİLENDİRME FORMU 200 EK 4: KARŞILIKLI ANLAŞMA SONUCUNUN ÜLKELER İTİBARİYLE UYGULAMA SÜRESİ 201 EK 5:01.06.2008 TARİHLİ BAĞIMSIZ ÜYE LİSTESİ 209 EK 6: BAĞLI İŞLETMELERİN KARLARININ AYARLANMASINDAN DOĞAN ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ORTADAN KALDIRILMASI HAKKINDA AVRUPA TOPLULUĞU ANLAŞMASI 213 TABLOLAR LİSTESİ Tablo 1: Vergilendirme Yetkisinin Uluslararası Alanda Çatışması 18 Tablo 2: Avrupa Birliği′nin Genişleme Sürecinde Yeni Üye Ülkelerin Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′na Katılımları 130 Tablo 3: Ülkelerin 1 Ocak 2000 - 31 Ekim 2004 Döneminde Yapılan Başvurulara Olan Yaklaşımları 133 Tablo 4: Üç Yıllık Sürenin Taraf Devlet İç Hukuk Düzenlemelerindeki Şekli 155 ŞEKİLLER LİSTESİ Sekili: Transfer Fiyatlandırması İşlemlerinden Doğan Uluslararası Ekonomik Çifte Vergilendirme 22 Şekil 2: OECD Model Vergi Anlaşması Çerçevesinde Vergilendirme Yetkisi Çatışmalarının Giderilmesi 28 Şekil 3: İki Taraflı Peşin Fiyatlandırmalarmda Temel Yapı 69 Şekil 4: Türk Hukuku′nda Uluslararası Vergi Uyuşmazlıklarının Çözümlenmesi 113 Şekil 5: Avrupa Birliği Tahkim Anlaşması′nda Uyuşmazlık Çözüm Süreci 152 Şekil 6: Avrupa Birliği′ne Yeni Üye Olan Ülkelerde Vergi Yükümlüsünün Başvuru Süresi 156