Kargo Gönderim Saatleri;
Kartlarına Taksit
Yeni Üyelik
Üye Girişi
Kurumların Taşınmaz Ve İştirak Hissesi Satışlarında Vergi İstisnaları
Kurumların Taşınmaz Ve İştirak Hissesi Satışlarında Vergi İstisnaları
Filiz KESKİN
Sayfa Sayısı
:
129
Kitap Ölçüleri
:
21x18 cm
Basım Yılı
:
2006
ISBN NO
:
9944941344
216,00
TL ÖNSÖZ Ülkemizde 20 yılı aşkın bir süredir uygulanmakta olan taşınmaz ve iştirak hissesi satışları ile ilgili vergi istisnaları atıl durumdaki bağlı değerlerin işletmeye kazandırılması ve borçlanma yoluna gidilmeksizin faaliyetlerin öz kaynaklar ile devam ettirilmesi amacına yönelik bulunmaktadır. Taşınmaz ve iştirak hissesi satışları ile ilgili vergi istisnalarının hangi şartlar çerçevesinde uygulanacağı hususunda uygulamada sorunlar yaşandığı görülmektedir. Geçmiş dönemde konu ile ilgili çok sayıda özelge ve Danıştay kararının bulunması bu sorunların göstergesi olma özelliğini taşımaktadır. Bu çalışmada, 5520 Sayılı Yeni Kurumlar Vergisi Kanunu, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu, 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu ve 488 Sayılı Damga Vergisi Kanununda yer alan istisnaların niteliği, hangi şartlar ile uygulanacağı hususları tebliğler, Maliye Bakanlığı görüşleri, Danıştay Kararları ve doktrin görüşleri de dikkate alınarak aktarılmaktadır. Ayrıca, çalışmada gerekli görüldüğü takdirde karşılaştırma yapılabilmesini sağlamak üzere, yabancı ülkelerde kurumların iştirak hissesi satış kazançlarına yönelik olarak uygulanan istisnalar hakkında bir bölümü de yer verilmektedir. İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ III İÇİNDEKİLER VII KISALTMALAR XIV GİRİŞ 1 BİRİNCİ BÖLÜM Vergileme İle İlgili Temel Kavramlar I-Vergi Mükellefi (Vergi Yükümlüsü) Kavramı 3 Il.Tam-Dar Mükellef Kurum Ayrımı 4 III-Vergiyi Doğuran Olay Kavramı 5 IV- Vergi İstisnası Kavramı 6 İKİNCİ BÖLÜM İstisnanın Tarihi Gelişimi ve Amacı I- İstisnanın Tarihi Gelişimi 7 II. İstisnanın Amacı 9 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Taşınmaz (Gayrimenkul), İştirak Hissesi ve Sermaye Artırımı Kavramları I. Taşınmaz (Gayrimenkul) Kavramı 11 1. Arazi 11 VIII 2. Tapu kütüğünde ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar 12 3. Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler 12 4. Bütünleyici parça (mütemmim cüz) ve eklenti (teferruat) kavramları 13 A. Bütünleyici parça (Mütemmim cüz) 13 B. Eklenti (Teferruat) 15 II. İştirak hissesi Kavramı 15 1. İştirak kavramı 15 A. Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği 16 B. Sermaye Piyasasında Muhasebe Standartları Hakkında Tebliğ Seri:XI, No:25 16 C. Bankacılık Mevzuatı 17 2. Hisse (pay) ve hisse senedi kavramı 18 A. Hisse senedi çıkarabilecek kuruluşlar 18 B. Hisse senetlerinin devri 19 C. Hisse Senedinin değerleri (fiyatları) 19 D. Bedelli ve Bedelsiz Hisse Senedi ayrımı 20 III. İstisna Uygulanacak Diğer Varlıklar 21 1.Kurucu senet kavramı 21 2. İntifa senedi kavramı 21 3. Rüçhan hakkı kavramı 22 IV. Sermaye Artırımı Kavramı 23 1.Sabit Sermaye Sisteminde Sermaye Artırımı 23 2. Kayıtlı Sermaye Sisteminde Sermaye Artırımı 24 DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Taşınmaz ve İştirak Hisselerinin Elden Çıkarılması Durumunda Kurumlar Vergisine Esas Kazancın Hesaplanması I. Satış kazancı hesaplanırken dikkate alınması gereken uygulamalar... 27 1.Amortisman Uygulaması 27 IX A. Amortismana tabi varlıklar 28 B. Amortismana Tabi Malların Satılması 28 2. Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması 28 3. Değerleme Uygulaması 30 A.Tanım 30 B.Değerleme Ölçüleri 30 C. Taşınmaz ve iştirak hisselerinde değerleme 31 a. Taşınmazlarda değerleme 31 aa. Taşınmazlarda değerleme ölçüsü 31 bb. Maliyet bedeline dahil olacak kalemler 32 aaa. VUK 270,271 ve 272. maddelerde belirtilen kalemler 32 bbb. Taşınmaz alımında kullanılan kredilere ait faizlerin durumu.... 32 ccc. Döviz kredilerinde kur farklarının durumu 32 b. İştirak hisselerinde değerleme 33 aa. Hisse senetleri 33 bb.Hisse senetleri dışındaki iştirak hisseleri 34 II. Satış Kazancının Hesaplanması 34 1 .Taşınmazlarda Satış Kazancının Tespiti 34 2. İştirak Hisselerinde Satış Kazancının Tespiti 35 BEŞİNCİ BÖLÜM Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satışları Hakkında Vergi Kanunlarında Yer Alan İstisnalar I. Kurumlar Vergisi Kanunu 37 1. Kurumlar Vergisi İstisnası uygulaması açısından iştirak hissesi kavramı 37 2. Kurumlar Vergisi İstisnası uygulaması açısından taşınmaz kavramı 39 3.İstisna Uygulanacak haller 40 A. Yurtdışı İştirak Hisseleri Satış Kazancı İle İlgili İstisna 40 a. Yasal Düzenleme 40 X b. İstisna Uygulanması için aranan şartlar 41 aa. Kazancı elde eden kurumun tam mükellefiyete tabi anonim şirket statüsünde olması gerekmektedir 41 bb. Yurtdışı iştirak hissesinin en az iki tam yıl süre ile aktifte yer alması gerekmektedir 41 cc. İştirak edilen şirketin kanuni veya iş merkezi Türkiye′de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğinde olması gerekmektedir 41 dd. İştirakin Kanunda belirtilen oransal şartlan taşıması gerekmektedir 41 B. Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazançları İle İlgili İstisna 42 a. Yasal Düzenleme 42 b. İstisna Uygulanması için aranan şartlar 43 aa. İstisnaya konu taşınmaz ve iştirak hisseleri 43 bb.İstisnadan yararlanabilecek kurumlar 43 cc. İstisna uygulaması için sermayeye ilave şartı bulunmamaktadır.... 44 dd. İstisnanın satışın yapıldığı dönemde uygulanması gerekmektedir... 44 ee. İstisna satış yolu ile gerçekleştirilen işlemlere uygulanacaktır 45 ff. İştirak hissesi veya taşınmazın kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer almış olması gerekmektedir 46 gg. İstisnaya konu değerlerin menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması amacıyla elde bulundurulmaması gerekmektedir 47 hh. Satıştan doğan kazancın sadece u′lik kısmı istisnadan yararlanabilecektir 50 ii. Satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır 50 jj. Satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması gerekmektedir 50 c. Özellik arz eden durumlar 51 aa. Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle elde edilen hisse senetlerinin elde edilme tarihi 51 bb. Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında 2 yıllık sürenin hesabı 51 cc. Satış bedelinin döviz cinsinden belirlenmesi halinde kur farklarının durumu 52 dd. Trampa işlemi 53 XI ee. Taşınmaz Satış Vaadi Sözleşmesi 53 ff. Aynı Kuruma Ait Hisselerin Farklı Tarihlerde Farklı Bedellerle Alınmış Olması Durumu 54 gg. Aynı Gruba Dahil Şirketler Arasında Yapılan Satışlarda İstisna Uygulaması 54 hh- Geçici Vergi Dönemlerinde İstisna Uygulaması 56 ii- İstisna Uygulaması ve Gelir Vergisi Tevkifatı 56 jj.Satış bedelinin ne şekilde tahsil edileceği 57 kk. Kurumların mevcut borçları karşılığında taşınmaz ve iştirak hissesi devirleri 57 11.İstisnadan yararlanmak için YMM Tasdik Raporu Aranıp Aranmayacağı .....58 mm. Kurum kazancının yeterli olmaması veya zarar durumunda istisna uygulanması 59 nn. Elden çıkarılan taşınmaz veya iştirak hissesinden sağlanan likiditenin yine atıl hale dönüşmesine neden olacak işlemler 59 d. İstisna ile ilgili şartlara uyulmaması durumu 61 C. Bankalara ve TMSF′na borçlu olanlar ile bunların kefilleri ve ipotek verenlerinin bu borçlara karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara ve TSMF′na devri ve ile bankaların bu şekilde elde ettikleri kıymetlerin satışı işlemleri 61 a. Yasal düzenleme 61 b. İstisna uygulaması için aranan şartlar 62 aa. İstisna uygulamasında taraflardan birinin banka veya TMSF olması gerekmektedir 62 aaa. Banka 62 bbb. Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu 63 bb. Bankalara veya Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna taşınmaz, iştirak hissesi, kurucu senet, intifa senedi veya rüçhan hakkı devirlerinde istisna uygulaması şartları 63 cc.Bankaların söz konusu kıymetleri satışlarında istisna uygulaması.. 64 4. İstisna kazançlara ilişkin giderlerin durumu : 64 II. Katma Değer Vergisi 65 1.Genel Olarak 65 2.Gayrimenkul ve iştirak hissesi satışları ile ilgili KDV istisnası 67 A. Yasal düzenleme 67 B. İstisna uygulanacak haller 68 a. Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerinin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerinin KDV′den istisna olması için aranması gereken koşullar 69 aa.Devir ve teslim konusu değerlerin iştirak hissesi veya gayrimenkul olması gerekmektedir 69 bb. Devir ve teslimin ne şekilde gerçekleştirileceği 70 cc. İştirak hissesi veya gayrimenkulun kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer almış olması gerekmektedir 71 dd. İstisnaya konu değerlerin menkul kıymet ve gayrimenkul ticareti amacıyla elde bulundurulmaması gerekmektedir 71 ee. Devir teslim konusu iştirak hissesi ve gayrimenkulun kuruma ait olması gerekmektedir 72 b. Bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin bankalara devir ve teslimlerinin KDV′den istisna olması için aranması gereken koşullar 72 C. Gayrimenkul ve iştirak hissesi satışı nedeniyle yüklenilen KDV′nin indirimi 73 III. Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi 74 1 .Genel Olarak 74 2.Taşınmaz ve iştirak hissesi satışlarına yönelik düzenleme 76 3. İstisna edilecek kazancın (lehe kalan tutarın) belirlenmesi 77 IV. Damga Vergisi 79 l.Genel Olarak 79 2.-Taşınmaz ve iştirak hissesi satışlarına yönelik İstisna ile ilgili Yasal düzenleme .80 V. Vergi Kanunlarında yer alan istisnalar ile ilgili şartlara uyulmaması halinde müeyyideler 81 VI.Örnek Muhasebe Kayıtları 83 1-Vadeli İştirak Hissesi Satışı 83 2- Peşin İştirak Hissesi Satışı 83 3- Vadeli Taşınmaz satışı 84 4- Peşin Taşınmaz Satışı 85 ALTINCI BOLÜM Bazı Yabancı Ülkelerde İştirak Hissesi Satışına Yönelik İstisnalar I. İngiltere 88 1. İstisna ile ilgili temel düzenleme 88 A. Yatırımcı şirket için aranan koşullar 89 B. Yatırım yapılan (hisseleri satılan) şirket için aranan koşullar 90 2. Anti-avoidance rule (Kaçmamama kuralı) 91 3. Özellik arz eden diğer hususlar 92 II. Fransa 92 III. Finlandiya 94 IV. İtalya 95 V. Yunanistan 95 VI. İrlanda 97 VII. İsviçre 97 VIII. Lüksemburg 98 IX. Hollanda 100 X. Avusturya 101 XI. Danimarka 102 XII. Portekiz 103 XIII. Belçika 104 SONUÇ... 107 EK-1: Grup İçi Satışlar İle İlgili Danıştay Karar Özetleri 110 EK - II: Madde Gerekçeleri 118 KAYNAKÇA 123
© Copyright 2024
Sitemizde yayınlanan görsel ve yazılı